跨国企业如何减低在中国的转让定价风险

跨国企业进入新的市场时，制定明确适当的转让定价政策有助减低风险和成功开展业务。由于中国的税务机关在转让定价调查发那个面已越来越有经验、专业和积极，对企业来说，预测他们自身发展的需要、并确保关联企业间的业务往来以公平原则进行尤为重要。
　　随着中国加入世贸，国内市场进一步对外开放，跨国企业将有更多机会在中国提供各类后勤支持服务。外资后勤服务企业现在可以在中国成立全资拥有企业，以保留经营策略的全面控制权。
　　许多跨国企业都在调整或扩充他们在中国的业务，并同时着手改变企业间业务往来的范围。他们的业务模式主要取决于他们如何利用企业的全球网络提升在中国的后勤支持服务。为确保网络有效和适当地运作，总公司和其他海外子公司必须与在中国的子公司紧密合作，这样，关联企业间的业务往来便大大增加。
　　什么是转让定价
　　转让定价是指关联企业间支付商品、服务和融资的价款。这些可以是一家公司内各分部之间支付的款项，也可以是一家公司与子公司或合营公司间支付的款项。这类交易往往牵涉跨境性质，但即使不是跨境交易，仍可能存在法规和税务方面的重大影响。
　　和许多国家的情况一样，根据中国的转让定价法规，关联方之间应以公平原则进行交易。换句话说，双方交易的价款或回报应与他们与任何第三方交易的价款会回报相同或相近。税务机关可对不按公平原则进行的关联企业间交易作出应纳税所得额调整。
　　因此，转让定价便成为了许多在华经营业务的跨国企业需要认真考虑的问题。事实上，税务机关怀疑部分外资企业操纵定价机制，将利润转移到国外以逃避中国的税赋。因此，税务机关正加大监管和法规执行的力度、调查所选纳税企业的转让定价政策，并进行更多的转让定价调查。通过这类调查，企业的应纳税款往往会被调高，或可享的税收优惠期会因转让定价调整而提前开始，从而缩短了所剩的税收优惠期。
　　对后勤服务行业的影响
　　一直以来，中国都只是在地方，而不是在国家层面执行转让定价法规。另一方面，地方官员往往更关心创造有利的投资环境多于征收所得税。但从近期公布的几个有关转让定价的通告来看，中国税务机关正积极地通过打击各种逃税行为来保障中国的税收收入；其中，国家税务总局已要求各级国家和地方税务机关加大转让定价调查的力度。
　　国家税务总局建议针对有以下情况的企业：
　　持续亏损
　　长期微利或微亏却不断扩大经营规模
　　跳跃性盈利
　　通过与设于避税地地关联企业性行交易进行避税
　　通过资本弱化进行避税
　　国家税务总局对转让定价调查进行集中统一地监控和管理，并要求各级国家和地方税务机关注意：
　　转让定价审计立案、结案均需报国家税务总局最终批准后方可进行
　　更严格地监管关联企业间业务往来的例行申报
　　及时将新问题、新动态报告国家税务总局，以认识最新的打击逃税技术
　　信息共享
　　积极利用总局全球上市公司分析库（OSIRIS）获取世界各地上市公司的信息
　　由于国家税务总局正加大转让定价调查的力度，跨国后勤服务企业的管理人员必须充分了解可能影响中国子公司财务表现的关联交易。常见的关联交易包括：
　　与海外关联子公司分摊来自双方合作提供服务的利润
　　总公司或海外子公司提供咨询服务的收费
　　与地区总部共用地区行政和信息技术支援服务
　　海外子公司与总公司之间收取的网络费用等
　　转让定价文档的规定
　　中国目前还未颁布有关转让定价文档的法定要求。但是，国家税务总局已表示可能在2006年年底之前出台转让定价文档的新规定。目前国家税务总局的考虑是如何在有限的经费下，公平地落实对转让定价法规。国家税务总局已重组下属反避税部门，并为省级税务机关地中高级官员提供转让定价培训。这些措施充分得反映了国家税务总局加强转让定价法规执行的决心。
　　因此，企业可能需要准备和保存更多得文档以作为其关联企业间业务往来得支持凭证。企业应未雨绸缪，及早开始作好应变准备。在国内不同地区设有子公司和联属公司的投资者应实行统一的转让定价政策，辅以清晰的文档支持，以避免税务机关对企业展开全国性的转让定价联合调查。
　　预约定价安排
　　企业要减低在中国的转让定价风险，还有其他的选择。虽然就从前进行的关联企业间交易来说，企业可能仍需要就公平交易提供理据；但就未发生的交易来说，他们可以选择雨税务机关签订预约定价安排，将有关风险控制在掌握之中。
　　中国在参考了国外有关转让定价的机制后，采纳了这种具有约束力的安排方式。中国的首例双边约定安排是在安排申请提交九个月后于2005年订立的。目前，已经有超过220家跨国企业于中国税务机关订立了单边预约定价安排。由于预约定价安排可给税务机关和纳税企业带来确定性，毕马威预计今后几年将会签订更多的单边和双边预约定价安排。
　　平衡利益
　　许多跨国企业都开始增加企业间有形和无形商品的交易。随着中国子公司生产的利润上升，跨国企业更需要平衡国内外税务机关的期望。如果中国子公司的应税所得额远较国内其他可比企业为低，税务机关便可能会提出疑问。相反，如果其利润高于行使相同功能的一般企业，母公司所在地的税务机关就可能会认为超额利润是因母公司的无形资产产生，从而应属于母公司。
　　因此，企业在保障自身免受中国税务机关调查的同时，还需要考虑其他国家或者地区的税务机关对母公司作税务调整的可能性。
　　积极主动
　　过去几年，中国在处理转让定价方面取得了实质的成果。转让定价文档和预约定价安排为处理转让定价问题，减少不明确因素和避免争议等提供了规范的基础。至于个别企业适宜采用转让定价文档，还是预约定价安排，则取决于不同的因素。总而言之，企业应以积极的态度去面对这些新的要求，及时并主动地采取适当的行动，以减低转让定价的风险。
　　中国服务业的开放和不断增值的无形资产将在今后十年进一步吸引外资，并为转让定价带来新的挑战。随着中国税务机关逐步加大力度实行全面的转让定价法规，企业应及时实施有效的转让定价措施，才能掌握先机，进一步巩固竞争优势。对不断发展的供应链结构来说，转让定价可能对所得税和流转税的税负有着重要的影响。
　　跨国企业应将转让定价和企业的税负问题一并作全盘考虑。从转让定价的角度来看，企业必须明白，如果企业间不是以公平原则进行业务往来，转让价格将受到税务机关的质疑。从企业税务的角度来看，他们除了要注意中国子公司的应纳税额外，还要了解到部分企业间业务往来可能需要计征外商投资企业所得税。
　　要充分享受在中国投资的成果，跨国企业应懂得在符合转让定价法规和提高税务效益之间取得平衡。