[东莞沙龙分享]自然人股权变更个人所得税案例讨论

     个人股权转让的转让方是自然人股东，其转让所得主要涉及个人所得税。个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，国税函〔2009〕285号《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》对股权转让监管作了明文规定，当然如果是在企业从事财务工作的朋友一般很难碰见，但是一旦碰见了就很难把握，近期，某财务总监遇到了下面这个案例，非常苦恼!小编以前也曾遇到此类事情，一直想理清思绪，特整理出来在2014年7月19日的财务沙龙上与各位财务总监讨论，现将讨论结果跟大家分享，不当之处，请行家指正!本文仅为抛砖引玉，欢迎大家就此话题做更深入的讨论!


      案例：
　　老板家有甲和乙两家公司，甲公司注册资本500万(账面净资产400万)，股东是老板和老板娘，股本比例为55%和45%。
　　老板为了某种需要以乙公司的名义向甲公司增资500万，使甲公司的注册资本达到1000万元，在工商局办理股权变更手续，新股东持股比例如下(乙公司：老板：老板娘=52%：26.4%：21.6%)
　　在办理地税局税务变更时地税说：旧股东有收益，要按增值部分交纳20%的个人所得税。如果不交个人所得税，无法办理变更手续。


      地税局方面计算方法如下：
　　旧股东老板方面：原股份55%*原净资产400万=220万元;
　　现股份26.4%*现净资产(500万+400万)=237.6万元;
　　(237.6万-220万)*20%=3.52万元(需交个人所得税金额)
　　旧股东老板娘方面：也按上面同样方法计算个人所得税应交税金额2.88万元。
　　合计应交个人所得税6.4万元。


      问题1、老板认为，公司是亏损的，还要交个人所得税，觉得很冤!甲公司2013年的所得税尚未汇算清缴，2013年前尚有未弥补的亏损120万元，可以调整2013年的报表以达到不交个人所得税的目的吗?
　　问题2、如果2014年3月没有在工商局办理股权变更手续，想要达到老板增资的目的，如何筹划来规避个人所得税呢?


      讨论结果(为通俗易懂，不列繁琐的法律条文，仅提供思路)：


　　1、增资、股东变更需办理的行政手续：1)工商变更、2)组织机构代码证变更、3)国税变更、4)地税变更(地税负责个人所得税的征收，很多股权变更在此卡壳，因前三项变更已完成，此时进要交税，退也无路可退，就算在工商局重新变更回来也留下了两次变更的痕迹，严格追查的话也会留下后遗症……及时处理或许尚有回转余地，如采用“拖”字诀，回天乏力，最终的结局基本上就是按地税的要求交税吧!温馨提示：在增资或股权变更前请先思考好是否要交个人所得税?老板是否能承受?如不能承受，是否有办法可以规避?)


　　2、被投资公司股东名称是公司和个人的区别：被投资公司交了企业所得税后，股东是公司名称的分红不用重复交企业所得税，股东是个人名称的分红时要交个人所得税，盈利的公司，有条件的个人股东大多会选择将个人股东名字变更为公司股东。


　　3、本案例的增资客观上导致原股东股权增值，地税的计算方法详见表一，要交个人所得税6.4万元;如果把账面净资产调增80万，按地税的计算方法，可以不用交个人所得税，计算方法详见表二，问题是一般情况下未提前做纳税筹划的公司报表已经上交税局了，此时调整报表为时已晚;如果在变更当时即处理，尚有回转余地。调增利润，会涉及交企业所得税，按本案例的数据，需交20万元，远高于要交的个人所得税，就算当期有以前年度可弥补的亏损，也占用了额度(如果不人为调增，以后盈利本可以抵减亏损80万的，现在人为调增了利润，以后就不能抵减了。对于非财务人员来说，我的表述不知是否清楚?)，如果人为调增利润后，当年可人为将此利润调减，可不用额外多交企业所得税或占用亏损额度，但报表上总会有痕迹，或许会有后患……


　　4、综上所述，本案例要交个人所得税的金额不大，建议直接交税，调报表或公关成本太高，不合算。如果金额较大，一定要当时处理，过后处理非常被动，方法你懂的，不赘述。


　　5、如果在工商变更前筹划，建议：先把甲公司的股东按老板需要的股比结构做变更，甲公司是亏损的，按账面价值变更不用交个人所得税;股东占比符合要求后，各股东同比增资，再变更一次，即可达到老板期望。


　　上述讨论结果，汇聚了多位资深财务总监的见解，只是我们在场人士的精浅理解，受见识所限，或许理解尚存偏差，或许还有很多种情况尚未述及，烦请方家指正，谢谢!
　　                                                                                (主持记录:伊凡)

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5、如果在工商变更前筹划，建议：先把甲公司的股东按老板需要的股比结构做变更，甲公司是亏损的，按账面价值变更不用交个人所得税;股东占比符合要求后，各股东同比增资，再变更一次，即可达到老板期望。
、、、、、、不太明白