年末资产减值事宜

马上就到12月，年末资产减值包括：商誉、应收账款、存货、长期资产（含固定资产、在建工程、无形资产）。

一、商誉减值

2018年11月16日，证监会发布《会计监管风险提示第8号--商誉减值》，就商誉减值的会计监管风险进行提示，从以下七个方面去识别：

1)被收购方现金流或经营利润持续恶化或明显低于形成商誉时的预期，特别是被收购方未实现承诺的业绩；

2)所处行业产能过剩，相关产业政策、产品与服务的市场状况或市场竞争程度发生明显不利变化；

3)相关业务技术壁垒较低或技术快速进步，产品与服务易被模仿或已升级换代，盈利现状难以维持；

4)核心团队发生明显不利变化，且短期内难以恢复；

5)与特定行政许可、特许经营资格、特定合同项目等资质存在密切关联的商誉，相关资质的市场惯例已发生变化，如放开经营资质的行政许可、特许经营或特定合同到期无法接续等；

6)客观环境的变化导致市场投资报酬率在当期已经明显提高，且没有证据表明短期内会下降；

7)经营所处国家或地区的风险突出，如面临外汇管制、恶性通货膨胀、宏观经济恶化等。

根据会计准则要求，对企业合并所形成的商誉，公司应当至少在每年年度终了进行减值测试。所以事务所做年报审计时会检查企业是否进行了商誉减值测试。不能简单的说没有减值而拿不出评估资料。

二、应收账款

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南对应收账款计提坏账准备进行了如下规定：

对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试（应收账款余额前10大）。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备;也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。

企业应当根据以前年度与之相同或相类似的，具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。

实务中，一些企业选择按超期账龄按比例计提坏账，对账期内的应收账款不予计提。而上市公司更流行的方法时按普通账龄分段设定计提比例，比如一年内5%，1~2年20%，2年~3年50%，3年以上100%。对单项金额重大的应收前十，要分析客户近期的出货和回款情况、网上（企查查、天眼查都可以查）查询客户工商登记资料及诉讼情况、业务员从客户了解到的资讯、信用保险投保情况、是否有定期对账并签回对账单、客户给的forcast及订单等。

三、存货

重点把握存货准则里的可变现净值：

（一）可变现净值的特征

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值

存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

（三）不同存货可变现净值的确定

1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

2．需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。

实务中对存货减值的测试是缺少可操作性的。假设做成产品再卖出去——这个很多企业管理者认为是个玩笑话——如果能卖出去早就把这存货消耗了，还用等到现在？所以，一般企业都是对呆滞库存（库龄6个月或者3个月以上的）进行全部报废处理。而外部审计认为这部分呆滞老化属于存货减值，所以要通过资产减值损失科目走，而不是计入制造费用或者管理费用。管理良好的企业，会每月对存货进行分析，库龄较长的会采取转卖材料、降价销售成品的方式处理。而对客户定制产品没有按计划出货而且实际出货远低于预期时，可能会对存货进行单项重估——业务部门说还能收回存货价值7成，那就计提30%的减值。

四、长期资产

存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
　　（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
　　（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
　　（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
　　（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
　　（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
　　（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
　　（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

实务中，对资产或者资产组进行未来现金流量预测是个难题。一般企业的做法是：对损坏和闲置的资产进行及时处理；对盈利稳定的项目所使用的资产（组）做测试一般不会有减值产生，对亏损项目（由盈利转为亏损，或者亏损加剧）的资产组，采用重置成本法（新购同样设备的价格*成新率，并考虑处置费用）进行减值测算：例，资产原值100万，净值60万，成新率6成，重置成本不含税40万，处置费用1万。减值金额=60-40*0.6+1=37万。

在建工程可能很少有企业关注减值。而实务中有些企业自己定制设备，或者因为某种原因不能继续施工的工程项目，成了名副其实的“烂尾”工程，要根据实际情况进行评估，做减值处理。