成本专题分享（5）

第二章、规范业务才能做好核算

【某企业，他们从供应商处买了材料，让供应商做简单组装后，送给另一个工厂继续做加工。而公司缺乏对这块业务的规范管理，到底供应商送了多少到加工方，加工方收了多少料，然后加工后的产品耗用多少，又有多少不良材料返回给了供应商，数据不能说没有——就是没有一个统计是准确的，财务一筹莫展，业务晕头转向，付款的时候吵的不可开交。

有人说，为什么不先梳理好业务，做一个规范的操作指引？对了，有规范的操作指引、制度，然后按照制度样严格执行，这就是内控做好了。做好核算很容易啊，就是按制度流程办事，把业务及时做正确的单据，再做好一些辅助性的数据统计就行啊】

第一节、规范业务，从内部控制入手

内部控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部控制一共有18个循环，包括：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统。

我们说到成本相关的业务规范，一定会要涉及以上内控循环里的一些内容，我们不做详细解析，只是稍作提示：比如固定资产或者工程项目没有及时确认入账，会导致折旧晚提，导致费用跨期，会影响部分月份的成本真实性；人力资源管理对员工培训不足而影响产品质量、因考核激励不完善导致员工积极性差工作效率低下；比如业务外包管理不清晰，造成委托加工材料难以确认剩余数量。

与成本（广义成本）相关的，我们重点关注：研究与开发、采购业务、资产管理（存货管理）、销售业务。

1、研究与开发【待续】

2、采购业务【待续】

3、存货管理

①生产计划

生产计划合理且经过审批：生产部经理或者生管部负责人根据销售订单，每月编制生产计划列明产出、时间安排以及所需的材料、人力等各方面的信息，并提交分管领导审批，审批要点：生产计划是否和销售及交货情况相符；生产所需的人力、材料以及时间安排是否合理。

②生产领退料

领料、超领，退料手续齐全并经过适当审批：根据工单需求数领料，现场主管审核，发料需要仓管员和领料人签字，仓库主管审核。超工单需求数的领料，需要产线填领料单，报现场主管审核；多余物料填制退料单，审核手续同领料单；不良品和损坏物料退仓，需要有生产技术部门认定书。

③生产入库

入库经质检部门检验：对入库的半成品、成品进行抽检，抽检比例必须符合公司的规定；入库交接手续齐全：完工产品移交仓库，物料助理制作成品入库单，现场主管复核，物料助理、仓管员必须当面清点数量，核对规格、名称等。双方完成实物交接仓管员签字、仓库主管复核。

④成本核算

成本核算标准合理、准确：公司再技术、工艺革新时，PMC、IE对产品ST以及计件工资标准重新审定，并提交分管领导、总经理批准；

成本归集分配方法合理，核算准确：成本会计检查工单的材料、人工、制造费用，对ERP系统设置分摊结果进行检查，如果异常要及时调整或者修改分摊设置。重点检查：各项费用和当月发生额是否相符、分配方法和比例是否合理；

产品成本差异进行适当分析：如果启用标准成本的，可以从系统分析各项差异是否合理，并及时调整系统人工、制费的标准价格并重新发布标准成本；采用实际成本核算的，可以通过与上一个月、两个月完工产品料工费成本对比，找出异常并及时分析原因，属于分摊错误的，要及时改正；

成本差异形成分析报告制度：编制成本分析报告，对成本差异、异常做合理解释；财务主管、总经理审阅分析报告，应㕑成本合理性、成本变化趋势，应寻求降低成本的途径与方法；各部门按管理层审阅意见进行核算方法的完善，寻求成本控制和低减都得方法。

⑤委外管理

委外业务经适当审批：如果属于保税物料，委外经营需要办理海关备案手续（详细操作咨询当地海关），委外采取订单外协或者工序外协，需要对委外加工业务订立框架协议，对存货保管责任、产品质量要求、加工费定价方式与结算方式等需要明确；

委外收发料规范管理：仓库发料给加工方，应取得委外加工方的收货确认单据，如供应商直接送货到加工方的，需要签署三方委托收货协议，公司凭委托收货单做采购入库和委外发料单据（也可以直接做采购订单收货到委外加工仓）；委外入库需要质检部门抽检，仓库确认名称、规格、数量等后方可在委外入库单签字，仓库主管复核。

⑥调拨管理

需求人提出产品需求申请单，经过需求人所在部门负责人、仓库主管审核；仓库根据需求申请单填制《调拨单》，经部门负责人审核后发出货物，调入部门收到货物后，确认收货。

⑦存货实物管理

存货妥善保管、收发记录完整：仓库分库位管理，物料分类按其对环境（温度、湿度等）要求有序存放，保证仓库安全，如防火、防洪、防潮、防盗等；所有物料需按公司规定进行编码、逐笔按收发登记物资收付卡；

存货盘点：仓管员每月对仓库的存货进行自盘；每半年（年中、年末）进行全面盘点，盘点包括公司全部的存货（仓库物料、产线、委外加工方、寄售仓），制作盘点报告，对盘盈亏及时分析原因，及时调整错账，对盘盈亏要生成盘点报告，经总经理批准后方可做盘盈亏调整单据。

存货账实相符：财务检查进销存月末余额与总账是否一致，需要分别核对原材料、半成品、库存商品、委托加工物资、在制品（生产成本科目余额）是否与总账相符。发出商品需要导出已发货未结算清单，让销售部确认。

呆滞、损坏物料的管理：一般定一库龄3个月以上为呆滞库存，损坏仓物料要100%计提损失，由于加权平均价格的影响，按损坏仓当月入库单据统计金额计提，会导致损坏仓结存金额与计提的生产损坏余额有差额。建议用损坏仓结存金额与总账计提金额之差做调整（补提或者冲回）。

⑧调拨与外借

调拨：需求人提出产品需求申请单，经过需求人所在部门负责人、仓库主管审核；仓库根据需求申请单填制《调拨单》，经部门负责人审核后发出货物，调入部门收到货物后，确认收货。

外借：存货外借及归还需要经过适当审批，公司内部要规定外借的最长时间，特殊情况可以收取押金，长期不归还的应该由责任人承担赔偿责任；仓库编制外借未归还清单，财务可以协助督促归还，如业务性质变化，财务及时根据业务实质做项应账务处理。