企业内部按业务块横向分利核算模型

一、
按业务模块进行分拆

1、分拆的思路及范例

对大多数企业来说，短期内要推行阿米巴经营会计核算有难度，对财务来说，我们可以换一种简化思路来操作：把公司业务拆分成采购业务、制造系统、研发系统、销售系统、管理后勤五大块。

		1月	2月	3月	4月	5月		备注
全司	收入	13,000	8,700	12,000	12,800	13,500
	材料成本	8,190	5,481	7,560	8,064	8,505
	附加值	4,810	3,219	4,440	4,736	4,995
采购	采购降价	50.00	30.00	56.00	61.00	59.00
系统	营运利润	50.00	30.00	56.00	61.00	59.00	256.00
制造	直接人数	905	680	804	821	742		计算依据
系统	制造人数	446	437	446	450	441
	理论收入	1,757	753	1,605	1,724	1,559		按完工数量算收入
	实际收入	1,560	1,044	1,440	1,536	1,620		按销售数量算收入
	人工成本	400	252	370	390	300		真实的人工制费
	制造费用	900	510	600	760	900		真实的人工制费
	在制品变化	0	0	0	0	0		期末-期初
	成本小计	1,300	762	970	1,150	1,200
	管理分摊	135	112	125	127	118		人数*人均1000元
	营运利润	125	170	345	259	302	1,201
	利润率	7%	23%	21%	15%	19%
研发	人数	737	721	745	756	757
系统	薪酬福利	976.52	813.19	880.66	978.97	1,017.03
	其他费用	643.15	454.56	665.30	803.65	867.47
	管理分摊	14.74	14.42	14.90	15.12	15.14		人数*人均200元
	实际收入	1,800	1,380	1,650	1,820	1,965		按销售数量算收入
	营运利润	166	98	89	22	65	440
销售	人数	109	106	108	108	108
系统	薪酬福利	159	96	103	100	115
	其他费用	727	377	711	715	643
	管理分摊	22	21	22	22	22		人数*人均2000元
	利息分摊	383	333	316	334	339		应收账款年化5%
	信用减值	0	0	0	0	183
	存货减值	(21)	529	518	(325)	(357)
	税金及附加	19.06	15.95	8.30	19.50	7.49
	理论收入	1,007	538	924	926	862		费用占收入的88%
	实际收入	1,400	765	1,294	1,319	1,351
	营运利润	69	450	654	(196)	51	1,027
管理	人数	185	184	186	186	174
后勤	管理费用	560	457	555	506	432
	财务费用	52	(94)	(133)	36	25
	转出	(172)	(147)	(162)	(164)	(155)
	资金收益	383	333	316	334	339
	营运利润	(58)	118	56	(44)	37	108
全司	营运利润合计	352	866	1,199	102	513	3,033
	其他收益	465	186	43	500	79	1,273	政府补助
	信用减值	0	0	0	0	183	183
	资产减值	(21)	529	518	(325)	(357)	345
	税金及附加	19	16	8	19	7	70
	营业利润	816	1,053	1,243	602	592	4,306

全司营运利润合计，加其他收益后等于公司利润表的营业利润。

2、分拆详解

我们把采购降价的贡献剥离出来，采购降价作为营运利润直接列示。然后再把按销售数量计算的制造部门的收入剥离出来，制造系统作为OEM（加工业务）来思考，投入的是人工制费，收入是单位产品的加工费，期间费用是管理后勤按人数乘每个人的定额费用的分摊。

研发系统当作一家专门为销售系统服务的实体企业，研发系统按照内部协商的价格，乘以当月实际销售数量来计算收入。研发系统均需要承担管理后勤按人数乘每个人的定额费用的分摊。

销售系统视同独立的企业实体（销售公司），他们委托制造系统加工，向研发系统支付“技术使用费”。销售系统作为一个完整的公司看待，所以他们需要承担材料库存、应收账款的利息，也需要承担税金及附加，对存货减值和坏账计提都需要全部承担。同样，研发系统均需要承担管理后勤按人数乘每个人的定额费用的分摊。

管理后勤，包括经营层、企划部、采购监督、进出口部、人力资源部、财务部等部门。视作一家提供资金与人才服务的公司，所以需要把公司的存货减值和资产减值划拨给销售公司，需要向销售公司应收应付和存货占用资金（营运资金）的利息。向各部门按人数*人均服务费计算人员管理费。

这样我们就把公司分拆成了几个独立的“实体”。各自有自己的收入和成本，从会计核算的角度看可能未必精确，但从管理会计的交度来看，是对权责利做了拆分，各系统可以给自己制定目标，跟自己上月、过去比较看是否有不断取得进步。各部门也只有相互协调，才能提高制造系统的效率和产品质量，研发系统才能开发出性价比更高的产品，销售系统会关心产品的盈利能力也会关注呆滞存货和应收超期等问题。