关于现金流量的特殊事项分析

​很多人做现金流量表的时候，总是问：有模板么O(∩_∩)O  如果用一个模板能把现金流量表做准确，那一些大所就不用花一个月时间来做现金流量表了。我们平时的一些账务处理，单笔凭证的现金流量都让人抓耳挠腮(￣▽￣)"
咱们用几个简单的业务来讨论一下处理思路：

问题一：押金在货款上做增减合理吗？
做货款的收回，再做一笔押金的支付。因为收回货款计的是“销售商品、提供劳务收到的现金”，支付押金计入“支付与其他经营活动有关的现金”。

问题二：票据背书
同类的问题，比如我们收到了客户的银行承兑汇票，然后背书给了供应商。因为不涉及银行存款科目，无法正常反映现金流量。所以符合实质的做法：
1、收到银行承兑汇票，不需要做现金流量。
2、背书转让
借：银行存款  虚拟户   销售商品、提供劳务收到的现金
贷：应收票据   
借：应付账款
贷：银行存款  虚拟户  购买商品、接受劳务收到的现金

这样我们就把销售回款和支付货款的现金流正常体现出来了。

如果一个公司销售收入一年20个亿，但是90%收的是承兑，然后50%又背书给了供应商，还有20%做了贴现，只有30%是持有到期的。这样反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”跟收入严重不匹配。让报表阅读者根本无法理解甚至产生误解。

一些大的事务所，他们做被审计单位的年报审计时，采用的是倒挤的方式来推算“销售商品、提供劳务收到的现金”。计算公式=当年销售收入+内销销项税-（期末应收账款-期初应收账款）-（期末应收票据-期初应收票据）。也有一些事务所认为票据贴现按照准则属于融资如果票据没有到期，则不能算作销售相关现金流入，所以还要对票据到期进行专门的分析，没有到期的部分要做融资流入的现金。

例：应收票据期初1000万，当年销售回款收到20000万银行承兑汇票，当年自然到期4000万，背书转让12000万，贴现4500万，应收票据期末500万。截至12月31日，贴现的票据已经到期的有1500万，还有3000万尚未到期。背书的票据中有2000万是小银行开出的票据，事务所认为没有到期，尚存在不确定因素。
1、收到20000万票据
借：应收票据 20000
贷：应收账款 20000
2、背书12000万票据，但2000万小银行票据不予计入回款收现。
借：银行存款  虚拟户  10000 销售商品、提供劳务收到的现金
贷：应收票据   12000  
借：应付账款   12000
贷：银行存款  虚拟户 10000  购买商品、接受劳务收到的现金
3、贴现
借：银行存款 4500万 销售商品、提供劳务收到的现金
贷：应收票据 4500万
借：财务费用-利息支出  120
贷：银行存款      120   偿还借款利息支付的现金