问题: 甲公司生产A产品经过两道工序加工而成,第一道工序需30小时,第二道工序需70小时, 本月月初无在产品,本月投入生产1000件产品,第一道工序产品数量200件,第二道工序在产品数量100件。本月投入直接材料280万元,直接人工85万元,制造费用125万元。假定各工序内在产品完工程度平均为50%,并且材料在生产开始时一次性投入,则本月完工产品单位成本为() 万元。
我做了一张表,分摊结果如下:
| 第一道工序 | 第二道工序 | 完工数量 | 金额 | 工时/EA | 30 | 70 | 100 | | 投入工单数量 | 200 | 100 | 700 | | 单个数量工时 | 15 | 65 | 100 | | 耗用工时 | 3000 | 6500 | 70000 | | 材料 | 560,000.00 | 280,000.00 | 1,960,000.00 | 2,800,000.00 | 人工 | 32,075.47 | 69,496.86 | 748,427.67 | 850,000.00 | 制费 | 47,169.81 | 102,201.26 | 1,100,628.93 | 1,250,000.00 | 合计 | 639,245.28 | 451,698.12 | 3,809,056.60 | 4,900,000.00 |
要点说明:
1、材料是一次投入,所以工序1、工序2和完工产品的材料金额加起来1000套,分别是56万、28万、196万。 2、在制品工时,第一道工序半成品的工时=30小时*50%,是15小时/EA;第二道工序=第一道工序工时*100%+第二道工序*50%=30+70*50%=65小时/EA。完工产品工时=30+70=100小时/EA。 3、人工制造费用按照工时占比进行分摊。分摊结果见上表。
4、答案:完工产品成本=3809056.6/700=5441.51/台(是否标准答案不要紧,关键是实务中我们要明白这个计算逻辑)。
难点: 后工序半成品要把前工序的工时考虑进来。
延申讨论:在制品是否一定分摊人工制费? 有同仁说公司跟一家ERP实施公司的人“打”起来了。分歧在于一点上:顾问公司说从没有客户要求要分摊人工制造费用给在制品,很多上市公司都这样做。而公司说你们要是不分摊给在制品,这个系统我们就不要了,前面给你的几十万也不要了。
一听这奇葩吵法,大家你一嘴我一舌议论开了。
净讲道理在这个年代没有人有那个耐心听,还是列举几个实例,然后再下结论:
第一件:年末工单清理
我们年末所有工单全部要清理,退在线仓当物料盘。人工制费肯定全部给当月完工产品承担了。
第二件:半成品的天然拦截
我们一些工艺上明显的分段,会设置半成品,比如做了后要外发,先要入库管理,然后做委外工单管理,加工回来后必定是另一个半成品编码。所以半成品一定会通过工单归集正确的成本。其实他也是在制的状态,但他截留了人工制费的。
第三件:工单尽可能小
我们有一个工厂的工单是每天下,下午安排明天的计划,工单下达后仓库配料送到指定位置。第二天一定是可以做完的——都没有在制品,谈不上要分摊给在产品了,这是很多行业可以做到的。有些产品组装就几分钟到几十分钟。
第四件:经年累月的无需争辩
如果制造周期长,要做好几天,甚至好几周、几个月甚至跨年的,这个就不存在是否分摊给在制品的讨论了。必须是按工单甚至按单个产品归集投入了。
所以,分不分给在制品,本来就不是要争论的话题:
1、事实上存在大量在制状态的公司,在制品选择分摊人工制费没毛病,但扛不住年终的工单清理按材料退仓——折腾了一年,最后还是没有分摊人工制费给在制品。
2、工序多,而且有外发的公司,是必须要设置半成品核算,半成品是天然的人工制费截留器,看上去没有分摊给在制品,其实半成品浑身都透着人工制费的味道。
3、工期超过半个月的企业,我也建议分摊人工制费给在制品,而且年末不要做工单清理,让人工制费在工单里体现,导一份工单在制物料清单作为在线物料库存来盘点即可。
4、强横的公司,虽然工期长,也有分摊人工制费给在制品,但非得做工单清理的。委曲求全的办法就是手工计算出人工制费。把在制品应该承担的部分在12月成本结算的时候不做对工单的分配(比如上月末的生产成本-直接人工余额35+本月的人工100万,完工应该承担90万,在制品承担45万,分摊给完工产品的只需要录入55万的当月投入数(100-45)。
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