成本实务答疑

问题一：老师，想请教几个问题，我记得你在公众号有说过这问题，但是找不到文章了：

1、关于产能利用不足，制造费用和直接人工的分摊问题，比如我们4月份没有产出或者产出，但是有人工和制造费用的投入，一般公司全年制造费用占产品成本比例在10%，但是因为产能不足，4月份制造费用和人工占成本比例在50%或者100%以上，导致产品成本波动异常，这种情况，请问制费和直接人工怎样账务处理比较好？

2、关于制造过程中超领维修的问题，主芯片损坏了，这个芯片占产品成本60%，超领一个的话，对产品成本影响巨大，这种情况，超领的材料费用，请问怎样处理比较合适，如果进入产品材料成本的话，产品成本波动影响很大。

1、产能利用不足......

直接人工一般按实际投入，但制造费用，特别是固定部分，比如房租、折旧、装修费摊销，这些是可以根据生产时间计算分摊比例，比如正常上班26天，但本月实际只生产了13天，则可以考虑把固定成本50%转入管理费用。

2、维修超领......

说白了还是生产损坏费用。正常流程是：退损坏料到生产损坏仓，再领用良品材料，这样在产品材料成本上没有异常，但当月退生产损坏仓的物料需要按责任部门进行费用分类计提，比如研发造成的，计入研发支出，制造部门造成的，计入当月该产品大类的制造费用-生产损坏；

如果是供应商责任，退仓的时候退‘来料不良仓“，公司无需做费用计提；

维修超龄这种方式不规范，最好是对实物做退仓处理，工单设置禁止超领。

问题二、有研发支出资本化支出的财务管理规定吗？

《精细化核算:从研发到获利》里有介绍的。按照会计准则，企业大部分研发支出（开发具体的产品）都是可以资本化的，但因为我们一直都习惯了费用化，所以对资本化的步子都比较小。可以设定一些标准（比如我们是按接到客户定点项目开始，单个研发项目预计投入要达到几百万以上、且客户没有支付开发费的）所以过滤下来，一年也不会有多少个项目是符合条件的。

另外，如果我们政策发生变化，当期大量研发做了资本化，当年利润是上去了，但后续年度分摊的时候，费用压力也会很大。而且还会遇到一些项目不及预期、提前换代的情形，这样未摊销完的部分要当期一次性费用化，压力就非常大了。

问题三、我公司有一个自制件，自己做不过来也会外发给别的工厂加工，公司内部嫌麻烦，不愿意增加料号，怎么解决？

一般情况下，自制件用半成品编码，按照工单归集的料工费结转成本，外协加工用的是按委外加工逻辑计算外发材料耗用金额和加工费作为成本。虽然做出来的半成品是一样的，但因为成本核算的逻辑不同，ERP系统没法实现对一个半成品编码同时启用两种成本计算的逻辑。所以会导致成本混乱。

建议，还是和业务部门沟通好，说清楚对成本的影响，对委外半成品另外设置编码，在成品BOM下设置替代料来管理——比如自制和委外各设置用量0.5个，工单展开后根据实际使用的数量进行修改即可。