财务会计时代将终结 管理会计将成新主角

10年前，在美国芝加哥举行的美国管理会计协会年会上，20多位教授联名指出，21世纪，会计行业将消亡。

在当时，这听起来，似乎太过不可思议。 然而，10年后的今天，当传统的财务会计工作已逐渐被电脑所代替，这一预言已越来越接近事实。种种迹象表明，会计行业正陷入一个窘境：传统的财务会计人员正越来越少，同时，他们在企业中的价值也越来越小。

那么，这是否意味着10年前的这个预言将最终成为现实呢？在穿越了财务会计的迷茫之后，我们能否找到一片新的蓝海？

11月12日，在由诺亚舟咨询与中央财经大学共同举办的第三届管理会计论坛上，来自政界、学界、企业界的300多名精英齐聚一堂，他们达成了这样的共识：以财务会计为核心的会计时代即将终结，管理会计将成为新的主角。它将推动会计人员实现由信息提供者到价值创造者的转变。它，就是会计行业未来的蓝海。

那么，如何找到这片蓝海？怎么才能在这片蓝海中自由遨游？与理论先行的财务会计不同，在管理会计领域，企业的实践走在了前面。在论坛揭晓的2010中国管理会计实践奖中，沈阳机床的全面预算管理，兖矿集团的全面风险管理，徐工集团的财务工程魔方，瑞安地产的全面预算管理，中兴通讯的财务云服务因为高效、创新、为企业创造了巨大的价值在23家提名企业中脱颖而出，共同分享了这一奖项。

应该说，5家企业对管理会计的应用各有特色。他们还现场对案例进行了阐述，透过这些案例，我们看到一个日渐清晰的会计大未来，我们更看到，会计行业和会计人发展的必然路径。

从信息提供者到价值创造者

以价值创造为主题的本届管理会计论坛，管理会计是否和如何为企业创造价值自然也就成为了大家讨论的焦点。

会计能否创造价值？或许，就连很多会计人员都并不认同，会计可以创造价值。然而，事实是，现在，在很多企业，会计正在创造价值，甚至是创造巨大的价值。

比如央企正广泛推行的EVA考核。国务院国资委综合局副局长刘源就透露，在EVA实施前，央企的价值创造能力非常糟糕。169个央企的净利润为1700亿，但EVA只有60多亿。现在，EVA已实施1年，而情况也大为好转。

以国家电网为例，刘源说，该公司以前的EVA表现很差，但是今年已非常好。从1月份到现在，EVA的数值已达到73亿，全年有望超过80亿，这是非常可喜的变化。

作为一个绩效评价指标，EVA最重大的意义或许在于使企业开始重视资本成本。举个简单的例子，企业在做出投资决策时不仅仅要考虑，投资能获得多大的回报，还要将这一回报与资本成本进行比较，只有在年度投资回报超过年度资本成本的前提下，这笔投资才是有价值的。显然，这将极大地有益于企业做出正确的投资决策，从而，使企业实现更大的价值增值。

沈阳机床财务部长任海松介绍说，过去几年，沈阳机床从以生产和技术为核心逐渐走到以财务管理为核心的企业管理，这正是因为，企业管理层看到了管理会计为企业创造的巨大价值。

在财政部财政科学研究所教授杨小舟眼里，预算管理是企业管理的主线和灵魂。沈阳机床和瑞安房地产就因为成功推行了全面预算管理而受益。

作为一家香港上市公司，瑞安地产显得很低调。不过，这家公司最近却做出了一件高调的事，成功发行了A股转股债。这令上市公司财务分析专家孙旭东大呼意外。他说，按照转股条款，瑞安债券的发债价格是3元多，而转股价格却是4.87元。这样的价差在A股市场是不可思议的。可是，瑞安的债券成功发出去了，这说明投资者是充分认可公司长期价值的。

瑞安何以拥有投资者的信赖？这恐怕与它强大的会计管理系统不无关联。瑞安地产财务部副总经理Simon Cho就举例说，尽管公司在全国很多地方都有房产开发计划，但是，是开发住宅、商铺还是写字楼？这样的问题总是在困扰着公司管理层。要怎样才能做出正确的决策？其实很简单，借用孙旭东的话来说，就是先要把账算清楚。怎样把账算清楚？自然，预算管理至关重要。所以，大家看到瑞安的盈利数据很亮丽，这表面看来是产品做得好，营销做得好。但在这背后，是会计系统在支持着企业的业务决策。

会计系统同样也支持着企业的战略决策。还是以瑞安为例，瑞安的预算体系中既包括9年的规划，18年的股东预算，还有年度预算，从粗到细、从宏观到微观，给了企业发展一个强有力的信息支持，使得瑞安在面对经营模式的转变时得以游刃有余。

5家获奖企业中，中兴通讯和徐工集团最具创新性。无论是中兴通讯的财务云服务还是徐工集团的财务工程魔方，不仅名称很炫，实施效果也是斐然。两家公司更默契地用数字说话，直观诠释了会计为企业创造的价值。

比如中兴通讯，在人员不变的情况下，业务量增长了3－5倍；按财务单据折算，单位财务运营成本下降了近50%；业务处理效率较实施前有较大提升。员工报销结账时间整体比原来提前了2个工作日；业务处理准确率达到99.5%以上。

再看看徐工集团，从2006年到2009年，公司节约管理成本分别为1670万元、1850万元、2560万元、3100万元；较实施前（2004年），2009年的销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率、流动比率、总资产报酬率分别提升了4.16%、1.6次、1次、0.44、1.56%。

所以说，管理会计创造价值，毋庸置疑。

从循规蹈矩到“不务正业”

戴着眼镜的账房先生，这是过去人们对会计人形象的认识；谨慎内敛、循规蹈矩，这是现在人们对会计人行事风格的总结。然而，在第三届管理会计论坛上，我们看到，这样的看法显然没有与时俱进，无论是会计职业还是会计人，都在发生着巨变。

徐工集团的CFO吴江龙一上台，立马就让人感觉到一股气势扑面而来。正如中兴通讯财务部副部长杨慧颖的一句玩笑话，就让人不得不听他的！

这正是现代CFO的气质。我们可以看到，在成功的企业，财务已日渐脱离账房先生的角色。他们可以站在CEO面前，站在企业的员工面前侃侃而谈，将现代会计的思想融入到企业经营中去。

同时，他们的关注点也与以往仅局限于财务范畴不同。比如吴江龙所阐述的财务工程魔方，用对外经济贸易大学商学院院长汤谷良的话来说，就是把会计信息，特别是财务会计信息、管理会计信息，进行了概念的创新，进行了业务渗透。它是一个以财务为主线，涵盖公司管理、业务、战略多方面、多维度的管理理念。

这就陷入了一个互相抱怨的死循环。如何解决这个问题？

吴江龙还举了个例子。比如集团有家下属企业，每年销售收入都只完成了60%--70%。为什么呢？销售解释说，没有完成任务，主要是生产交货不及时；生产辩解说，交货不及时是因为采购、原材料、研发新品都到得不及时，还有改造设备的资金也没有及时到位，延后了生产的时间；采购觉得委屈，说没有及时采购到是因为财务部没有划拨采购资金；而财务也有理由，无法给采购资金是因为销售没回款。

财务工程魔方提出：“逆监督、正解惑”。即在一个环节循环当中，财务给销售提出问题，销售没有回款，要考核销售。但财务必须解决采购的资金问题，要拿出解决方案。这种理念跳出了恶性循环的怪圈去分析问题、解决问题，更加客观、合理。

或许有人会说，这不是不务正业吗？这哪是财务部该干的事！确实，这种老观念曾经长期桎梏了会计行业的发展。而现在，有远见的财会精英们正开始将眼界延展到财务数据之外的部分。以前，他们只关注数据的提供，但以后，他们将更关注对数据的分析和应用。就像上述例子，60%-70%只是结果，财务部的重点是关注到这一不利结果，并努力想办法解决产生这一结果的背后问题。

这正是管理会计的实质。对此，论坛的主办方之一，北京诺亚舟财务咨询公司韩向东做出了这样的解释，管理会计是一个多维度的系统，至少可以从三个角度去看待它，即业务视角、管理视角和财务视角。首先，企业的管理会计体系必须反映自身的业务特点，财务人员必须了解业务，这是做好管理会计的基础。其次，管理视角是管理会计最重要的一个视角。企业的管理会计体系，怎样才能真正支持高层的管理决策，这需要结合不同企业的管理特点，从管理的角度加以把握；最后，财务视角或许是最容易把握的，它也是管理会计的最终落脚点。所有的过程，最终都要通过财务数据加以体现。

中兴通讯的财务云服务同样贯穿了这样的理念。杨慧颖介绍说，中兴通讯将财务分为战略财务、业务财务和财务共享服务中心。传统会计的部分都集中到公司在全球的4个财务共享服务中心进行处理，而在中兴其他的分子公司里，是没有财务会计人员的。它们有的只是战略财务和业务财务，这些人做的工作看来与财务毫无关系，既不算账记账，也不分析报表。但是，他们善于提取和利用核心的财务信息，为公司战略和业务发展提供有力的支持。

同样“不务正业”的或许还有兖矿集团的财务部。集团财务处处长高程就语带骄傲地说，他们打造的全面风险管理体系，通过对财务数据的整合与分析，使集团管理层得以实时、全面地辨别和评估公司的风险变动情况，实现对风险的有效管控。

高程自然有理由骄傲。目前，兖矿模式已经得到包括煤炭经济研究会在内的多家专业机构的赞赏和肯定。煤炭经济研究会副秘书长姚嵬更表示，这是一套值得推广的经验，对于高风险的煤炭行业，兖矿的全面风险管理模式无疑更显弥足珍贵。

其实，从循规蹈矩到“不务正业”，需要转变的只是我们的思维模式。

从CFO到CEO

有人曾做过统计，在美国《财富》杂志评出的世界500强企业中，大约有1/3的CEO都做过CFO以及类似的角色。这或许可以说明，由CFO接任CEO已经成为一种管理趋势。

CFO何以成为CEO的第一接班人？答案还是价值创造。因为CFO带领下的财务部门是有效联系公司各部门的桥梁和纽带，只有财务部门可以迅速明确各部门的目标，并调动他们步调一致，为公司价值增长全力以赴。也就说，在直接和间接之间，财务部为企业创造了巨大的价值，而且，它的作用是其他任何部门所无法取代的。

对于CFO变身CEO，中央财经大学会计学院副院长刘俊勇显然深信不疑。他说，现在，当执业环境正在急剧发生变化，如果维持固有思维，我们的未来已能是一片红海。可是，倘若转换思维，我们的面前就可能出现一片蓝海。

他甚至现场询问与会代表们，“你们有没有想到有一天，你们未来不是CFO，你们完全可以在F上加上一横，变成CEO，你们想到这个事情了吗？”

是的，会计人们，你们想到这个事情了吗？当通向财务会计的那条路已经日渐拥挤，那并非行业的灾难，而预示着这个行业终将拥有更灿烂的未来。