印花税：不能轻视的小税种

印花税税目多、税额小，不少企业常常将它忽视，有应税项目却不去主动申报缴纳，导致税务检查时遭受罚款。虽然金额不是很大，但严重影响了企业的纳税信用等级评定。那么，企业如何在日常工作中做好印花税申报工作？

　　准确确定征免界限

　　企业在经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，我国目前只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收印花税。在申报过程中，要注意区分是否有属于征税范围的凭证而没有贴花，或不属于征税范围的凭证而误贴花的情况，特别要注意对同一凭证以前文件规定不属于征税范围，现在文件规定属于征税范围的特殊情况。例如，技术咨询合同，是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴花。此外，要注意因税收政策变动而导致征免范围的调整。如根据国家税务总局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）规定，土地使用权出让和转让不属于产权转移，不需贴花。2006年11月，财政部、国家税务总局下发的《关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）规定，为适应经济形势发展变化的需要，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。又如按照国家税务总局《关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复》（国税函发[1997]505号）规定，对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的暂不贴花，但根据财政部、国家税务总局《关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）的规定，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

　　准确确定计税依据

　　确定印花税计税依据应注意以下几点：1.对按凭证所载金额作为计税依据的，是否按正确的金额计税，是否有擅自扩大或缩小计税依据的行为。根据国家税务局《关于印花税若干具体问题的规定》（国税地[1988]25号）规定，对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。对其他业务征收的印花税，除核定征收购销合同印花税外，均需以签订合同为前提。2.对合同没有直接载明计税金额，或者必须经计算才能得出计税金额的，是否有按规定计算缴纳印花税。例如，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。3.对于各类不同的应税凭证，需侧重要看的财务账上的科目也不同，如企业借贷款合同的印花税计税依据，要侧重看“短期借款”或“长期借款”科目的贷方发生额，财产租赁合同侧重看“其他业务收入（支出）”等科目。

　　正确确定适用税率

　　印花税有13个税目，各税目适用的税率高低不同，加上有的应税凭证性质相似，很容易发生错用税率的情况。如房地产开发企业商品房销售合同不能按照购销合同适用税率，而应该按照产权转移书据的适用税率贴花。适用税率是否正确，首先要明确各税目所包括的范围，然后正确分清各种应税凭证的性质，重点注意区分性质相近的凭证，最后根据应税凭证的性质和所归属的税目确定相应的税率。对同一应税凭证有不同项目的，应分别适用对应税率，项目或金额不能分清的，从高适用税率征收印花税。