企业公关支出：税务处理要合规

如今，不少企业在过年、过节、有重大活动或有其他需要时，向本单位以外的利益关系人，如客户单位负责人员、有关单位管理人员等赠送礼品、礼金，以达到联络“感情”、宣传推广等目的。企业的这类支出已较为普遍，如果符合商业贿赂或单位行贿的构成要件，则应当受到《刑法》、《反不正当竞争法》等相关法律的调整，而除此之外的企业公关支出，应受税法调整，企业依法负有相关纳税义务。

    公关支出对象如果是明确的自然人，应负有个人所得税代扣代缴义务。

    财政部、国家税务总局《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

    国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

    可见，企业符合上述要求的公关支出，应当按“其他所得”项目，适用20%的税率履行个人所得税代扣代缴义务。

    除违法支出外，符合条件的公关支出可以全额或限额在企业所得税前扣除。

    《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

    例：某企业厂庆时，向参加庆典的每位嘉宾赠送了单件价值500元、总价5万元的纪念品。由于纪念品有明确的赠送对象，符合税法要求，因此，企业应按20%的税率代扣代缴10000元个人所得税。这部分支出属于广告费和业务宣传费支出，如果在规定限额内，无需作纳税调整。

    企业应牢固树立守法经营的理念，在发生公关支出前，准确界定该业务的法律性质，预估此行为可能带来的法律、税务风险，判断无问题后，再付诸实施。实施过程中，企业应进行正确的税务处理，特别是依法履行个人所得税代扣代缴义务，以免自身行为不当招致涉税风险。