成本规范－库存篇

成本会计如何组织月末抽盘？

制造企业全面盘点物料（生产线和仓库）一般是半年甚至一年一次，而仓库则需要每月盘点。但仓库盘点的工作都是仓管员自己月末记账、登记物资收付卡后进行盘点，然后核对库存系统数量和物资收付卡（即实物）数量，库存数量是否准确可靠，需要财务部门充当监督的角色。财务需要制定好抽盘计划。

制定抽盘计划和原则：根据库存材料的采购金额、库存金额排一年需要抽盘的物料。比如选定一定数量（一般二十个）物料，前十位的每月随机抽取八个，后十位随机抽取两个，但保证这些物料每年至少要被抽盘两次。

抽盘的注意事项：

核对实物和系统账是否一致；检查物资收付卡的结果和实物是否相符；贵价[1]材料最近一段时间的收发情况；向仓管员对物料进出情况做了解——或许你能知道一些账面看不到的信息。

点评：月末抽盘是财务行使监督职能的一种方式。

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[1] 贵价：单位价值较高的材料。

数量为零金额不为零如何处理？
在存货的收发过程中，因采购数量较大，而存货发出往往是很多次，因为加权平均单价取小数位位数的原因，会导致材料数量为零金额不为零的情形，一般软件对这种处理称为“尾差调整”，也就是单价保留小数点位数导致的尾差。假设10000元购买3000个材料，系统的单价保留4位为3.3333，领料单计算的金额保留2位小数，假设我们每次领用100个，分30次领完，每次领用的金额333.33元，则数量为零时金额为0.1元。我们针对这种情形，我们无需考虑材料在库存商品与已经销售之间进行分摊。一般是直接将尾差计入主营业务成本即可。
借：主营业务成本 0.1
贷：原材料       0.1
点评：因尾差金额小，我们采用简便的处理方式。

索赔扣款如何处理？
供应商来料不良及诱发不良的损失我们可以向供应商索赔，一般采用从货款中扣除的方式，这个扣款部分是否可以让供应商少开发票呢？答案是肯定的，我们可以理解为折扣销售，因为在结算以前我们发现的不良，是和这批来料密切相关的，因为品质问题的折扣折让，冲减货款是可行的。但我们应该把这个索赔应冲减不含税货款还是含税货款呢？可以找对我们有利的方式——做不含税货款处理。
例：应付供应商不含税货款10000元，不良品导致工时损失和材料价值1000元。我们按照（10000－1000）×（1＋17％）付货款就是了。而不是11700－1000来付，相关凭证处理如下：
采购时候做暂估：
借：原材料               10,000
借：应交税费－暂估进项税  1,700
贷：应付账款             11,700
付款前做调整：
借：应付账款           1,170
贷：应交税费             170
贷：主营业务成本       1,000
付款的分录：
借：应付账款           10,530
贷：银行存款           10,530
抵扣进项税发票：
借：应交税费－增值税－进项税   1,530
贷：应交税费－暂估进项税       1,530
点评：索赔当折让，价税一起扣。

不良品如何区分？
生产企业对供应商的来料引发的不良一般分为普通来料不良和诱发不良两类，以下分别做介绍：
普通供应商的来料不良：一般来说，供应商来料不良在抽检的时候不能被全部发现，在产线拆封后发现的不良，我们会退回外购不良品仓或内购不良品仓。
来料不良诱发不良：当有些零件在铆接、焊锡之后已经成了组件 ，发现不良的时候整个组件都会报废，例如一个轴有问题可能导致整个支架都报废，因为已经铆接上去，再拆解是非常困难，即使拆解下来也导致其他部件变形，因此绝大部分是整个组件都报废，所以我们将其定义为诱发不良。整个组件材料价值及工时损失都要向该供应商索赔。这个时候组件退仓，我们如果没有组件编号，则需要还原为组件的材料明细清单退诱发不良仓。
为什么要将不良仓和诱发不良进行区分？因为供应商接受不良品的换货、退货、索赔可能容易接受，但是对诱发不良相关的损失往往是比较难以承担的。想起来一句老话“一粒老鼠屎搞坏一锅汤”。所以在相关索赔的谈判上以及相关资料的准备上，都有不同的要求。
点评：优质的企业寻找优质的合作伙伴，不良品将带来很多的质量成本。对供应商能力没有正确评估，可能会毁了供应商，也会给企业自身带来灾难。

报废料处理要注意什么？
分为保税材料报废和内购材料报废。
保税材料报废：
保税材料需要退关处理，以冲减海关手册进口保税料件的数量（金额），因为保税物料短缺，会让我们补进口的关税和海关代征的增值税，单纯补税还不可怕，可怕的是保税物料短缺了还会作为走私罪处罚。对保税的边角料可以在补关税和增值税后自行处理。
例：某企业进口保税材料A一共10000kg，采购完税价格1USD/kg，成品出口5万件，每个成品在海关备案好用A材料0.16kg，剩余的良品材料1500kg，当月退损坏仓报废料有400kg，边角料100kg。海关核定边角料完税价格0.5USD/kg，关税税率10％，边角料补税时汇率按照1USD＝6.58RMB。
处理方案：报废料退关处理，边角料做补税。
（1）海关手册保税料件A的剩余数量：10000－8000－400－100＝1500kg，仓库实存1500kg，无短缺。
（2）对损坏仓的保税料件先做费用计提，再做退关。
计提：
借：制造费用－生产损坏    400USD×6.58
贷：其他应付款－生产损坏  400USD×6.58
退关：
借：其他应付款－生产损坏  400USD×6.58
贷：原材料                400USD×6.58
（3）对边角料做补税处理
补交的关税：100×6.58×0.5×10％＝32.9
补交的增值税：100×6.58×0.5×(1+10％)×17％＝61.52
如果边角料有实物，补税后我们会将边角料转作内销，则可以抵扣进项，如果边角料属于生产损耗了的，已经不会再销售，则不能抵扣进项。相关的关税和增值税都计入当月的费用。
关于边角料补税价格审定的参考资料如下：
海关总署  环境保护部  商务部  质检总局为保持对外贸易稳定增长，根据有关国务院文件精神，完善出口加工区功能和政策，联合发文（《海关总署  环境保护部  商务部  质检总局关于出口加工区边角料、废品、残次品出区处理问题的通知》（署加发〔2009〕172号）），就规范出口加工区边角料、废品、残次品出区处理问题提出具体措施。具体要求如下：
    一、出口加工区内企业产生的边角料、废品、残次品等原则上应复运出境。
    二、对于出口加工区产生的边角料、废品出区内销的具体操作比照《中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》（海关总署令第111号）对区外加工贸易边角料内销的相关规定办理，即海关按照区内企业向海关申请内销边角料、废品的报验状态归类后适用的税率和审定的价格计征税款；出入境检验检疫机构对上述内销的边角料、废品不实施检验检疫；属于环境保护部、商务部及其授权部门进口许可证管理范围的，免于提交许可证。区内企业填写《中华人民共和国进口货物报关单》，贸易方式栏填写“进料边角料内销”（代码0844），运输方式栏填写“9”（其他），其他栏目按有关规定填写。
三、上述边角料、废品如需出区以处置方式销毁的，或者属于禁止进口的固体废物需出区进行利用或者处置的，由产生单位向出口加工区管委会和所在地地（市）级环保部门提出申请，并提交如下申请材料：
    （一）转移固体废物出区处置申请书；
    （二）产生单位和处置单位的处置合同；
    （三）处置单位的经年检合格的营业执照；
    （四）拟转移的区内固体废物的产生过程及工艺、成分分析报告、物理化学性质登记表；
    （五）进口单位处置废物方式的说明。包括废物处置设施的地点、类型、处理能力及处置过程中产生的废气废水的处理方法等的介绍资料；
    （六）证明处置单位能对区内固体废物进行对环境无害化处置的材料；出区处置的废物是危险废物的，须提供处置单位所持的《危险废物经营许可证》复印件。
出口加工区管委会和所在地地（市）级环保部门受理后，作出准予或不准予出区处置的决定，批准文件有效期一年。出入境检验检疫机构凭出口加工区管委会和所在地地（市）级环保部门批准文件办理通关单，对固体废物不实施检验检疫，区内企业持该批准文件按规定向海关办理有关手续。
     四、出区的边角料、废品等固体废物需跨省转移、贮存、处置的，或者是危险废物的，应按照《固体废物污染环境防治法》第二十三条、第五十九条的有关规定办理。
     五、对无商业价值且不属于禁止进口的固体废物的边角料和废品，需运往区外以处置之外的其他方式销毁的，应凭出口加工区管委会的批件，向主管海关办理出区手续，海关予以免税，并免于验核进口许可证件。
     六、对残次品出区处理应严格监管。出区内销的残次品按成品征收关税和进口环节税，属于进口许可证件管理的，企业还应向海关提交相应许可证件。对属于《出入境检验检疫机构实施检验检疫的进出境商品目录》内的出区内销残次品，须经出入境检验检疫机构按照国家技术规范的强制性要求检验合格后，方可内销。涉及人身财产安全、健康、环境保护项目不合格的，由出入境检验检疫机构责令当事人销毁；其他项目不合格的，可以在出入境检验检疫机构的监督下进行技术处理，经重新检验合格的，方可内销。
内购物料报废：
企业可以自行处理。所得的收入计入其他业务收入，计算缴纳17％的增值税。
因报废都先有预提(借：制造费用－生产损坏，贷：其他应付款－预提材料损坏)，所以经总经理或者被授权人批准后，可以将损坏仓的材料进行报废处理。凭证分录如下：
借：其它应付款－预提材料损坏
贷：原材料
废品出售的分录如下：
借：现金
贷：其他业务收入－废品收入
贷：应交税费－应交增值税－销项税
因为材料的成本已经结转到了制造费用，这里没有其他业务成本。
正常生产经营活动中造成的报废，比如生产损坏、维修损坏、研发退料，都属于正常的经营活动范围内的，所以进项无需转出。但销售废品的收入是要计算销项税的，销项税相比进项税要少许多。
引文：
国务院令第538号
中华人民共和国增值税暂行条例
　　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
点评：进项都是钱买的，不是自用和非正常损失的，我们都可以抵扣的。

总账对应的科目有哪些？
在资产类的科目中，我们只要设置原材料、半成品（或称为自制半成品，也可以归入库存商品）、库存商品、委托加工物资四个科目即可；有些企业可以根据业务需要选择设置周转材料、发出商品等科目。
生产成本下设直接材料、直接人工、制造费用三个二级科目即可，如果不嫌麻烦可以设置一个委外加工费——实践证明这个加工费设置没有多少意义，因为委外加工的单价我们是非常清楚的，把一个已知的费用放在一个独立的科目核算是没有必要，在领用委外加工的半成品时候无需将材料和加工费做分解、还原。我们称生产成本科目的余额为在制品，可以直接取生产成本科目的余额，也可以将这个余额结转到“在制品”科目。
在资产负债表存货科目需要对存货分类时，可以分为：原材料、半成品、库存商品、在制品。
委托加工物资，根据需要我们可以设两个二级科目：委托加工物资－材料；委托加工物资－加工费。
有人问原材料科目和库存商品是否要按照物料编码或者库位来设置，这是混淆了总账和库存系统的概念了。存货管理好坏要看库存系统的单据设置和库位设置，而总账只是反映库存系统的金额即可。
点评：库存明细账和总账存货科目要核对一致，这是成本会计必须恪守的原则。有差异要及时检查、核对，必要时候作出调帐说明经批准后调账。

保税物料有哪些管理要求？
保税是海关保留征税权的简称，也就是进口物料报关进口时，免征关税和进口环节增值税等，但如果这个物料没有加工成成品出口或者退货，而是用来生产了内销成品，那么就需要补缴进口环节的关税和增值税等。
所以在保税物料需要用于生产内销成品前，我们要先去办理转内销批准证。一般来说，转内销批准证办理后就可以用来生产内销成品了。
《中华人民共和国海关法》规定如下：
第八十二条  违反本法及有关法律、行政法规，逃避海关监管，偷逃应纳税款、逃避国家有关进出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行为：
（一）运输、携带、邮寄国家禁止或者限制进出境货物、物品或者依法应当缴纳税款的货物、物品进出境的；
（二）未经海关许可并且未缴纳应纳税款、交验有关许可证件，擅自将保税货物、特定减免税货物以及其他海关监管货物、物品、进境的境外运输工具，在境内销售的；
（三）有逃避海关监管，构成走私的其他行为的。
有前款所列行为之一，尚不构成犯罪的，由海关没收走私货物、物品及违法所得，可以并处罚款；专门或者多次用于掩护走私的货物、物品，专门或者多次用于走私的运输工具，予以没收，藏匿走私货物、物品的特制设备，责令拆毁或者没收。
有第一款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
点评：严守海关法，防微杜渐。

批次管理有何用处？
批次管理分为针对材料和成品的两大类。
针对材料管理，对价格变动很频繁的材料、保质期有要求的材料（比如胶水）大多采用先进先出法（FIFO：First In First Out），而实际业务中要做到FIFO还是有些难度，所以就有了批次管理，对每次进货都标注其批次，在系统里面的存货也按照批次收、发料，常用的批次编码方式有按照生产日期或者入库日期。
在成品的管理上，如果成品中使用到的物料是有质量追溯要求的，则我们需要对工序的流转进行批次管理。如钢铁冶炼的某个炉次，对于组分有质量要求；热处理的某个炉次，对于硬度和组织有要求；汽车后桥，不仅仅针对进货的日期，还要把供方作为批次自由项进行管理，方便追溯，控制产品的质量。
点评：批次管理的确增加了管理的难度和成本，但批次管理在物料的流转过程中很多时候不可或缺

库存管理的原则是什么？
基本原则：入有凭，出有据
我曾经倡导的是：“象出纳一样管理材料”，如果盘亏就得仓管员承担责任。我们的仓库经历半年左右的煎熬后，终于实现了规范管理。原材料仓盘点从未出现过盘亏。由此可见我们的库存管理的规范程度已经相当高。
有一个好的仓库主管，是企业的福气也是成本会计的福气。在存货的管理方面，我们仅仅凭借库位设置和材料编码原则并不能解决所有的问题。实际工作中很多的业务需要仓库主管坚持原则。一个没有原则的仓库主管则是企业的灾难，看看这些乱象：
（1） 采购的材料入库没有单据或者没有及时记账导致库存账和库存实物不符；
（2） 生产领料单据存在错误且系统单据审核不及时，导致生产成本－直接材料错误，且库存账和实物不一致；
（3） 生产线没有做库存系统完工入库和销售系统的处理，成品已经销售，导致应收账款管理错误，成本结转错误；
（3） 客户退回的成品不做状态管理，要查相关的数据，想跟进客户客退品的维修、补货情况非常困难；
（4） 仓库物料移动不及时填单审单，账卡物 不一致。
再回到“仓管如出纳”的比喻，我们每个库位就像一个保险柜，里面的材料就是我们存放在里面的各种面额的现金。任何一次存货的移动，都是需要有相关经过审批签字的凭据。仓库虽然只是管理数量，但是必须让仓库管理员深刻领会管理的这些存货就是资金，任何工作的疏忽和错漏都将会招致不必要的麻烦，因此工作要事无巨细，严格按照原则执行。
点评：成本会计需要和仓库主管成刎颈之交，成功的成本会计背后有一个伟大的仓库主管。

收益颇多！版主辛苦了！盼望着以后能发更多关于成本方面的文章。

回复 2# jinwa
能分析一下仓库数量负结存、负金额、有数量无金额、有金额无数量乱象原因吗？？老师

没有说到在制的盘点，

回复  jinwa
能分析一下仓库数量负结存、负金额、有数量无金额、有金额无数量乱象原因吗？？老师
moqichi 发表于 2012-12-27 22:37

这是表象，必然是业务没有规范操作造成的，错误的操作不胜枚举，只有从规范业务入手，才能治本呀。

没有说到在制的盘点，
zuo0613 发表于 2013-2-22 17:37

在制品盘点，需要把工单退料到在线仓，形成一个在线仓的理论数。
在盘点实物汇总得到一个实盘数，就是盘点一个“在线仓”罢了。