试点纳税人差额征收的会计处理

试点纳税人差额征收的会计处理

（1）一般纳税人的会计处理

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本等(差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本等

【例题1•计算题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税人，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，金额为742万元。 长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。

广告发布时：

应确认主营业务收入=1 060/（1+6%）=1 000（万元）

增值税销项税额=1 000 ×6%=60（万元）

借：银行存款
954

应收账款

106

贷：主营业务收入
1 000

应交税费—应交增值税（销项税额）
60

收到符合条件可以差额纳税发票时：

营改增抵减的销项税额=742/(1+6%) ×6%=42（万元）

借：应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）
42

主营业务成本
700

贷：银行存款
742