会计人生：财务诡辩

很久没有阅读财经文章了，今日看了一篇“联创节能搞账外账 年报审核发现多个疑点”文章，有所思；昨日接了一个电话，说准备招一名财务人员，想准备几道专业知识的面试题。我突然想到，其实面试，可以让他读这篇文章，分析这篇文章。

　　面试的假设前提，该公司是无辜的，请面试者自问自答，能自圆者为佳。
　　下述的自答部分，纯属虚构，文章仍自娱自乐，不能当真。
　　有投资者质疑其业绩真实性，并对其2011年及以前年度部分财务数据提出质疑。这些质疑主要包括其不符合高新技术企业资质、毛利率远高于业内老大红宝丽、采购数据存差异以及对外投资不入账等问题。
　　答：一般而言，除非有独特的竞争力、拥有独特优势资源，才有高毛利率的可能。我们公司为高新技术企业，拥有独特的资源优势，能在一定时期内确保高毛利率的存在。
　　关于公司高新技术的资质，是经国家监管部门审核确认的，不容质疑。
　　山东证监局称，在年报审核期间发现了联创节能的多个疑点，如应收账款与存货周转率大幅下降、毛利率大幅提高至同行业公司的1.5倍、经营性现金流量与营业利润不匹配等。
　　答：在市场环境乐观的前提下，应收账款大幅下降。可能是采用严格的收款政策来实现的，至少说明销售政策或是收款政策与前面有异。若是严格的收款政策，则应收账款会大幅下降，但同时销售量也将受到一定的影响，如下降，因此会导致存货周转率的下降。但毛利率一般不会产生大的变化。因为产品价格与成本一旦形成，很难发生较大的改变。
　　在市场乐观的情况下，也有可能是大幅提高产品销价，结果影响了销售量，最终会导致应收账款大幅下降与存货周转率的下降。企业提高产品销售价，销售量也因此下降，但在总利润没有大的变化情况下，是仍然可取的。而且，它能提高产品的毛利率。
　　在市场环境不容乐观的情况下，应收账款大幅下降。大多是收回前欠货款所致，同时，由于市场环境的不乐观。存货周转率也会下降。
　　一般的分析人员，会侧重于上述情况分析。
　　事实上，还有一种可能，企业产品转型升级，减少低毛利产品的生产与销售，增加高毛利率产品的生产与销售。产品结构的调整，自然会影响到应收账款与存货周转率，产品毛利率。
　　经营性现金流量与营业利润之间有一定的关联关系。如经营现金流量丰裕的情况下，一般而言，企业的盈利能力是强的，营业利润也是令人兴奋的。一般情况下，它们两者之间应是发生同向，相近比例的变化。如果说，两者不匹配，那么，也就意味着企业的经营环境，产品品种结构与以前发生了较大的变化。
　　我公司是由于企业的产品转型升级，减少了毛利低的产品生产与销售，增加了毛利高的产品生产与销售。由于在转变初级，造成了一些财务指标在短期内发生非正常变化。
　　山东证监局随即对联创节能展开现场检查。查出了联创节能存货管理混乱，存货明细账与仓库保管账不符、存在账外账，采购单位与发票开具单位不一致等问题，还发现了公司与天丰节能之间的虚假交易事项。
　　答：存货品种繁多，账实一致的核算需要有完善的内部控制，有赖于员工的基本素质与对管理环节的认可与支持。若不能准确填写出入库单，其两者记录肯定是不一致的。
　　当然，如果搞个账外账，你也要搞个库外库，也要形成与之对应的开票、不开票客户，开票与不开票供应商，才能与之对应。而这，企业是难以做到的。因为仓库的地点是集中的，所以，账实不一致，除了差错之外，除了未及时入账之外，那只有账外账了或是假账需求了。
　　差错，与未及时入账。 影响的金额应该是小的。如果金额是巨大的。那么，还有一种可能，这种差错是以前累计的。然，除非这种产品不再生产销售，否则差错会在短期内发现，会计也不会让它长期存在。这种解释只能做一些敷衍的、苍白的托辞。账实不一致，会计有责哪。
　　采购单位与发票开具单位不一致。合理的解释也有，供货商采用了直运销售方式销售，让第三家即开票单位将货物直接发送到我们这里。但这样的业务毕竟不多。而且要有合同佐证。
　　一笔交易要经过材料的采购与付款、产品的生产与入库、销售收入的确认与收款，产品的出库及成本结转等环节。我们若要造假，我们将每一个环节都进行对应造假，但是，有一个环节的假是造不起来的，就是存货的实际库存。你们的质疑也在此。
　　为什么库存会存在差异？是因为企业基层员工的整体文化素质水平有待提高，企业内部管理的各项措施如定期盘点制度没有很到有效地落实，各部门的齐抓紧共管的局面没有有效形成，加上一些差错的积存。导致一些出入库单据不能准确填写，入账不及时，这些导致了存货账实不一致的情况发生。
　　存货是公司的重要资产之一，如果存货的核算不准确，将对公司业绩产生很大的影响。《案例》显示，联创节能重要的原始单据保管混乱，且账实难以核对，成本核算不准确。
　答：关于这一点，我只能说，我作为财务负责人，负有一定的管理责任，没有及时纠正已存的差错。下一步，我将对照检查出来的问题一项一项地予以整改落实。从另一方面说明，账实不一致，内部管理混乱是主因。
　　我们财务部都是根据合规合法的凭证进行会计核算的。对于一些不合规的票据，我们退回给经办人重开，而存货已入库，这也会导致账实不一致现象的发生。但这种差异，就某一种产品而言，是短期的。但作为一家企业，其存货的会计账与存货库存账，由于结算凭证的传递的时间差，在一定幅度内会存在着差异。当然，我们将严格执行货到未到的业务，实行暂估入库的核算要求，实现账实一致。
　　我们现在不暂估入库，人手不足也是一个原因。
　　令人匪夷所思的是，联创节能的出入库单编号不连续且存在重号现象，甚至散乱存放；成本结转竟然以领用数量为基准，由财务部门将数量随机分配至原材料品种，这样的核算制度无法反映各种原材料的价格差异；更严重的是，公司财务记录与仓库保管记录差异巨大，2012年度财务确认销售收入高于产成品出库单4481万元，原材料入库单金额高于财务记录入库金额约1114万元。
　　答：关于出入库单重号的问题，我需要解释一下。目前我们企业已采用ERP系统进行企业管理。但这一系统的熟悉与无错运行，需要一定的时间。系统中对于供销存出入库单的编号，有系统自动编号和手工编号的两种模式。在采用手工编号模式下，容易产生重号现象。另外我们对系统编号的权限没有进行严格控制，导致经办人发生凭证有错时，未经过授权批准自行将系统自动编号修改为手工编号，修改后再改回自动编号。最终导致上述错误的产生。系
　　统对重号的单据的保存，也说明是该ERP系统的一个BUG，我们会联系系统开发商，进行相应的完善，避免出现类似的差错。
　　我们下一步，将加强人员参加ERP应用培训，梳理系统的内部分工权限，以杜绝该类事件的发生。
　　关于成本结转是以领用数量为基准进行成本分配的问题。首先我得说明，这是一种可行的成本计算方法。只是在使用该方法时，有一定的前提条件。我公司为高科技企业，虽然人工费用占成本比较高。但经过我们的统计，在我们的产品成本项目中，直接材料，直接人工，制造费用。直接材料的比重占了绝大部分，比重最大。另外，公司基本上按需领料，期末基本上没有，或是很少有已领未耗用的原材料。因此，为了简化核算，我们采用了以领用数量进行成本的结转，这是制度允许的。
　　至于外界闻说的随机分配，那是不符实际的传言。
　　至于金额的差额，前面有所述及，在此就不再重复原因了。
　　除了存货问题，联创节能还被揪出“账外账”问题，这一问题在公司5月31日公告的整改报告中，对河南天丰节能及账外账的问题均只字未提，刻意隐瞒，避重就轻。
　　答：关于这一问题，至于虚假交易，我只能先不谈了，因为此时再谈，只能越描越黑。外面对于账外账的确定，主要根据存货账实不一致的数据不一致所定。而账实不一致的数据差异，有多种原因。我们想将前面提到的数据差异原因消除调整后，再来看最后的财务数据，那时就会更清楚些。
　　根据调查，山东证监局发现联创节能将以前年度账外核算的零散客户销售收入284.8万元，于2012年度将其发票283万元虚开给天丰节能。为“造出”对应的收款记录，公司用虚假银行承兑汇票复印件入账，同时，为“做平”账面资金，又将该笔虚假银行承兑汇票“付给”亚东贸易。
　　答：关于这一问题，这种现象是存在的。随着企业的规范发展，我们认识到账外核算是不应该的。因此，我们曾对以前年度账外核算的收入想转入账内反映，以真实盈利能力。但是，我们没有研究具体规范的做法，仅凭一席话，相关人员就执行了。他们认为相应的现金已消耗，故采用了应收款核算。而这一步，确认收入，却没有结转成本，也是导致毛利率提高的原因之一，也是前面导致账实不一致的原因之一。
　　如果我们有意去策划确认该事项的话，作为一家上市公司财务管理团队，我们肯定不会凭复印件入账，不会犯如此低级的常识错误。即使调整，也不会只确认收入不确认成本。
　　联创节能才不得不承认存在账外账、收入确认跨期等多项问题。但公司管理层对此显得颇为淡定，称设立账外账也是“不得已而为之”。由于行业潜规则的存在以及商业回扣的处理成本，上述费用难以在账面合法合规体现，只能通过此类手段进行修饰与掩盖。
　　答：这一问题，属个别领导个别言论，应是代表其个人的，不能代表公司官法观点。对该说法，我们也不认可。作为财务人员，我们是根据真实合规合法的原始凭证进行核算的。只是，对于有些业务，凭证是合法合规的，但真实性有时还真的难以识别。如餐费发票，是合法合规的，但招待人员是家人，还是客人，有时还真的难以识别。
　　对此，我们下一步，将加强预算控制，通过预算规范业务的发生，从而解决个别领导错误的认识。
　　记者注意到，根据《上市公司信息披露管理办法》第五十八条之规定，“上市公司董事、监事、高级管理人员应当对公司信息披露的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性负责，但有充分证据表明其已经履行勤勉尽责义务的除外。上市公司董事长、经理、董事会秘书，应当对公司临时报告信息披露的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性承担主要责任。上市公司董事长、经理、财务负责人应对公司财务报告的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性承担主要责任。”
　　答：是的，披露真实性、准确性、完整性、及时性、公平性的财务信息是我们财务人员应尽的职责。在过去的工作中，我们提供的信息是真实的，但是，由于凭证流转的不及时，导致了会计信息不够准确，不够完整，最终导致了不够公平。
　　对此，我们对广大的股东表示歉意。
　　下一步，我们将建议相关的部门加强企业内部管理。从加强原始凭证管理入手，确保凭证及时流转到各相应部门，保证提供的信息是真实性、准确性、完整性、及时性、公平性的信息。
　　谢谢社会各界的支持与监督。正是你们这监督与关注，会让我们更加谨慎的工作，为实现企业价值最大化而努力，为股东及各方利益相关者创造更大的财富。