[转帖]税收筹划系列专题——消费税

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税种。简单地说，消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种税。消费税只是在单一环节征税，而不是在消费品生产、流通或者消费的每个环节多次征收，即我们通常缩所说的一次性课税。目前消费税的的税目也比较确定，主要是一些特殊的消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品等科目，而且征收的方式也是多样的，消费税的计税方法比较灵活，，有些产品采取从量定额的方式征收，有些产品采取从价定率的方式征收。
　　
　　由于消费税是针对特定的纳税人征税，因此可以通过企业的合并递延纳税时间。主要可以从以下两个方面进行：
　　
　　首先，合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间原材料供应关系转变为企业内部的原材料领用关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递延到销售环节再征收，这也推迟了纳税时间，取得了货币的时间价值。
　　
　　其次，如果后一环节的消费税税率比钱一环节的低，则可以直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在合并后适用了较低的税率而减轻税负。
　　
　　例如：某地区有两家大型酒厂甲和乙，他们都是独立核算的法人企业，甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原材料进行酿造，按照消费税税法的规定，应该适用20%的比例税率，粮食白酒的定额税率每500克为0.5元。乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法的规定，应该适用于10%的税率。甲企业每年要向乙企业提供价值2亿元、共计5000万千克的粮食酒，经营过程中，乙企业由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产，此时乙企业欠甲企业共计5000万元的货款，经评估，乙企业的资产恰好为5000万元，甲企业领导经过研究，决定对乙企业进行收购，其决策依据主要如下：
　　
　　第一、这次收购支出费用较小。由于合并前，乙企业的资产和负债均为5000万元，净资产为0，因此，按照现行税法规定，该并购行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现的吸收合并，可以不视为被兼并企业按照公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用计算缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按照税法规定，不用缴纳营业税。
　　
　　第二、合并可以递延部分税款。合并前，甲企业想乙企业提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税9000万元（20000*20%+5000*2*0.5），增值税3400万元（20000*17%），而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），并获得递延纳税的好处，另一部门税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。
　　
　　第三、乙企业生产的药酒市场前景很好，企业合并以后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后企业应纳的消费税款将减少，由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转型为药酒生产企业，则税负将会打打降低。举例说明，
　　
　　假定药酒的销售额为2500万，销售数量为5000万千克，则合并之前应缴纳消费税款为：
　　甲企业应纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元）
　　乙企业应纳消费税=25000*10%=2500（万元）
　　合计应纳税款=9000+25000=11500（万元）
　　
　　合并以后应纳消费税款=25000*10%=2500（万元）
　　
　　合并后节约的消费税款=11500-2500=9000（万元）
　　
　　对于消费税的税收筹划，我们还可以领用消费税的优惠政策，主要是避开高税率，选择低税率，对照税法的条款，尽可能享受税收优惠，目前的优惠政策主要有：
　　
　　1、金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰减按5%的税率征收。
　　2、对纳税人出口应税消费品，免征消费税。
　　3、对炼油企业销售给外商投资企业，来料加工企业的柴油，免征消费税。
　　4、从事加工贸易的外商投资企业，从核定炼油厂购进的柴油，免征消费税。
　　5、根据财税【20000】26号文件，对生产销售达到低污染排放限制的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。
　　6、自2000年1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。2006年4月1日起其余轮胎按照3%税率征收消费税。