用作业成本法提升企业成本管理水平

标准成本系统源于20世纪初的“泰罗制”，直到现在，标准成本系统仍被广泛应用于制造业企业。

按照目前成本核算的国际通行惯例，产品成本由直接材料、直接人工（或直接工资）、制造费用三项构成。相应地，产品标准成本的构成也是直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本三部分。将产品标准成本分摊到每一件产品上面，就是单位产品标准成本。

20世纪90年代，随着以计算机技术为代表的各项新技术的发展和广泛应用，制造业的成本结构开始发生变化，制造费用的数量和比重在上升。一方面，当制造费用的比重上升到较大程度时，需要对制造费用的分配更加细致和准确，否则就会扭曲成本信息；另一方面，处于精益生产以及对价值链分析和管理的需要，必须对各项主要作业进行划分和归集成本；作业成本法应运而生。

作业成本法是根据费用的驱动因素—— —各种作业来归集成本并向受益对象分配费用的一种融成本计算、分析和控制为一体的方法。这种方法与传统制造费用分配方法的特点是制造费用的分配标准多样化。

应用作业成本法来分配和管理制造费用，对于正在应用标准成本系统的企业来说，面临着如何使二者有机结合的现实问题。

从成本核算角度，作业成本法只是通过建立多个作业成本库、分别归集分配制造费用的方法，并不复杂。因此对于产品标准成本的制定，仅涉及产品标准制造费用，并不涉及产品直接材料标准成本和直接人工标准成本。后两者可以仍然按照原来的办法处理。

在作业成本法下，制造费用的分配要根据成本对象消耗作业的数量来进行。产品或成本对象对某项作业消耗的数量越多，承担该项作业的成本就越多。反之则反。

制定单位产品制造费用标准成本，首先就要确定单位产品对作业耗用数量的标准。单位产品对作业耗用数量标准的制定，可以通过采用统计平均或技术测定的方法来进行。其次，还要确定单位产品对作业成本分担的标准。制定单位产品对作业的分担标准，通过计算作业成本分配率来完成。最后，制定出单位产品或成本对象的制造费用标准成本。

利用标准成本系统进行成本核算与管理的企业，如果采用作业成本法对制造费用进行归集和分配，需要对制造费用标准成本制定、费用归集和分配、差异计算与分析、账务处理等环节进行改造，改造后的制造费用标准成本子系统通过与原有的直接材料标准成本子系统、直接人工标准成本子系统对接，就可形成企业作业成本法下的标准成本系统。

经过嵌入作业成本法、改造标准成本系统之后，企业成本管理水平将会有一个大的提升。