全球财务报告体系：路在何方？

（此文系FASB主席Robert H. Herz于2007.12.10日在AICPA改进财务报告会议上的发言稿。）
    一、为什么需要建立全球财务报告体系
    1、资本市场全球化趋势加快，跨国界的投资快速增长；
    2、多样化的会计和财务报告标准人为增加了投资者、管理层、监管层、审计师以及培训机构的成本；
    3、财务报告领域的“美国霸权主义”并不可行，未来的全球会计格局必然应适应经济全球多元化发展的环境；虽然全球化的财务报告体系必须包括美国在内。
    二、全球财务报告体系的最终目标
    建立这样的全球财务报告体系是为了提高全球上市公司（也包含自愿执行的非上市公司）财务报告的可比性与保证财务报告的高质量。那么如何建立这样的全球财务报告体系呢？关键因素如下：
    1、需要由一个独立、专业的团队构建出一套高质量的财务会计核算、报告标准；
    2、需要保证运用和解释这个全球财务报告体系上的一致性；
    3、需要上市公司力求披露上的一致性；
    4、需要统一的高质量的审计标准和审计执行；
    5、需要建立有序的管理、评论分析平台；
    6、需要对社会利益相关者进行相关的培训；
    7、需要发展统一的信息传递机制（例如：XBRL）；
    8、需要构建出配套的具有一致性的保证财务报告质量的公司治理机制和法律框架。
    三、全球财务报告体系——已经走过的路
    朝着全球财务报告体系，其实我们早已经行走在路上并多有收获：如IFRS已经在全球获得很多国家的认同；FASB和IASB一直在协商趋同；美国SEC对完全实施IFRS的外国上市公司也已经降低了审核标准并允许美国本土上市公司实施IFRS；全球审计标准体系虽进展甚微但却始终向前努力着；美国证券监管者与PCAOB以及一些国际团体之间的合作商谈也已悄然展开。
    四、全球财务报告体系——我们现在身在何处？
    然而，尽管在财务会计标准全球趋同的道路上，已经实现了很多的成就，但是我们也应该警醒地看到：
    1、IFRS在很多国家虽被认同，但并非主流、也非首选会计标准；
    2、应用上的不一致，造成IFRS在很多国家具有“地方特色”；
    3、掌握IFRS的专业人员、普及IFRS的资金仍然缺乏；
    4、FASB与IASB在一些存在分歧领域上的谈判进展缓慢；
    5、GAAP与IFRS上的几多分歧所导致财务报告结果上的巨大差异的存在；
    6、GAAP与IFRS都需要做进一步的改进完善；
    7、美国对“是否可以接受更多的“原则导向”而减少“规则导向”以及在一些特定行业标准”上的态度依然模糊；
    这些因素的存在都将成为我们建立全球财务报告体系的阻碍并期待解决。
    五、全球财务报告体系——努力的支点落在何方？
无疑，全球财务报告体系的道路上需要全世界的共同努力，只是，我们努力的支点与方向该落在何处呢？
    （一）、国际社会上的未来努力方向
    a、致力于改进那些虽未将IFRS纳入主流但仍然对IFRS予以认可的地域性的会计机制，以求融入IFRS；
    b、鼓励各国更多地应用IFRS而尽可能减少“当地特色”；
    c、由IASB来尽快弥补IFRS尚未涉及的一些领域（如保险会计、提炼行业会计、利率管制会计）；
    d、强化IASB作为全球会计准则制定者的地位；
    e、统一和标准化公司“财务报告包”中诸如披露、管理层讨论与分析等因素；
    f、改进全球审计准则和审计实践以及审计师的监督方式；
    h、促进全球在财务分析和准则执行上的趋同。
    （二）、美国国内的未来努力方向
    a、在世界上很多其它经济体都已承认IFRS地位的同时，美国也应该尽快确定出未来前进的方向。尽管目前我们尚不能明确美国的未来走向，但最终的会计格局似乎不外乎以下3种情况：①、GAAP下的美国与执行IFRS的公司之间继续互相认可但无法统一；②、美国的上市公司可以面对GAAP和IFRS两个选择；③、选择实施高质量的全球统一财务报告准则。三种模式下的会计系统成本与复杂性对准则制定者、审计师、投资者、管理层、教育者无疑也都会存在巨大差异。
    b、那么，美国会选择IFRS，也就上述的第三种情况吗？理论上，如果执行IFRS的预期收益高于预期成本的话，美国应该会转向IFRS。可是，问题在于如何预期执行IFRS的成本与收益呢？这需要深入研究并系统考虑以下因素：美国上市公司的经营是否大部分发生在遵循IFRS的国家；上市公司的竞争对手们遵循IFRS的情况；在一些重点领域，执行IFRS是否更有利……
    c、而如果选择上述第二种结局，也即两个会计准则系统并存的话。预期的结果将更是：降低了不同公司之间报表的可比性而使得报表更加复杂；对现有的已显复杂与高昂的报告系统也会更是雪上加霜。
    d、理论上，如果IFRS与GAAP实现趋同，也即实施统一的全球财务报告体系的话，是可以降低增量成本以及报表编制的复杂性的。当然，如果最终美国选择全球统一的IFRS的话，则美国需要向任何其它执行全球IFRS的国家一样制定出未来的发展战略规划以及详细的执行策略。具体来说，需要采取以下务实而基础的行动：继续完善GAAP与IFRS并促进它们融合；转变会计培训甚至CPA的考试模式；改进某些与GAAP直接相关联的国家或州的立法；改进404条款以及公司数据收集方式；对SEC会计以及披露要求进行重塑；对某些特殊会计事项拟定特别处理建议（如LIFO）；评估执行全球IFRS对上市公司以及非营利实体的影响程度；评估XBRL使用对公司的影响程度；应对为转向“原则导向”而导致对公司文化、行为甚至结构的挑战；明晰FASB和SEC各自在这个全球报告框架体系内的地位并确定具体的转型时刻表等等太多的行动。
    六、美国财务报告框架——何去何从？
    那么，美国最终将何去何从？似乎FASB和FAF（财务会计基金会）更倾向于上述的第三种选择——全球财务报告框架体系。这其实并不难理解，正如前面的分析，全球财务报告框架体系无疑在可比性、便于投资者决策上占优。有利于美国与欧洲、澳大利亚、中国、俄罗斯、日本、韩国、加拿大、印度等其它重要经济体的协作与认同，从而更便利于资本在全球范围内的合理配置。
    只是在转变美国现有GAAP向全球财务报告框架体系的路径上，需要我们的谨慎。我们赞成采用：通过良好系统的规划，加强IASB与FASB在多个领域内的沟通交流逐步减少分歧，以及部分引用IFRS的做法等渐进改革的方式来慢慢实现向全球IFRS的转变。
    如果未来正如所期待的一样，那么为使IASB更加独立、自主、可持续并胜任全球财务报告框架体系构建者的重任，大量的国际合作将必不可少，并需要各国更加努力以从减少IFRS在很多国家作为“舶来品”的非主流地位以及“地方特色”入手。最后我们也希望美国为实现这一高效而有序的全球会计格局梦想而早日绘制出它的蓝图。（本文系中国农业银行总行姚长存，综合整理www.AICPA.org，www.PCAOB.org上相关资料）