看看关联方披露实务中的常见错误

我国市场经济的发展，使得关联方关系及其交易的披露越来越重要，但在实务中，企业还是常常会走入关联方披露的误区，这值得企业警惕。
关联方关系判断的7个误区
第一种情形是间接控制本企业的母公司或子公司未披露，如有些企业控制了几个子公司，这几个子公司又各分别控制了多个子公司，而这些企业只披露了本身直接控制的几个子公司。
第二种情形是在披露的对象中，只包括直接或间接被该企业控制的其他企业，未包括直接或间接被该企业控制的单位、信托资金等。
第三种情形是在对该企业或其母公司的关键管理人员的披露中，一般只披露董事长、总经理、总会计师、财务总监这些关键管理人员，而遗漏对董事、董事会秘书、主管各项事务的副总经理，以及行使类似职能的关键管理人员等的披露。
第四种情形是在对该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员的披露中，一般只披露配偶、子女，而遗漏对父母、兄弟、姐妹等其他关系密切的家庭成员的披露。
第五种情形是将仅仅共同控制了同一家企业的几个投资方也视为存在关联方关系，也作为披露对象，或者将仅仅因为对同一家企业具有重大影响，或者仅仅因为共同合营同一家企业的几个企业之间也视为关联方关系，作为披露对象。
第六种情形是将与该企业发生日常往来的资金提供者，如公用事业部门、政府部门、金融机构视为存在关联方关系，作为关联方进行披露。
第七种情形是将仅仅与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的，但相互间不存在控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响的，如单个客户、供应商、特许商、经销商、代理商和购买者，也视为存在关联方关系，也作为披露对象。
交易类型确认的误区
一是仅以收取价款为依据确认关联方交易类型，没有收取价款的交易就不进行确认，以致于将应确认为关联方交易类型的也没有确认。如一些企业将本企业生产的产品、使用过的设备或者关联方企业的设备全部由本企业负责维修等，但这些服务都未收取价款，企业就不将上述交易确认为购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务。
二是仅以发生资金业务为依据确认关联方交易类型，没有资金变化的交易就不进行确认。如有些企业在为关联方企业履行担保义务的过程中，只对发生借贷资金担保业务的才确认，而对为其关联方买卖、货物运输、加工承揽等业务的担保，就不确认。
三是仅以人们日常习惯认为的交易类型来确认关联方交易类型。不少企业仅以人们日常习惯的购买或销售商品、购买或销售设备、担保、提供资金这4种交易类型来确认。除此之外的交易类型就不确认，如与关联方之间发生的代理、许可协议、支付给关键管理人员的薪酬。
四是同一种交易类型中，对一部分事项确认，对另一部分事项未确认。如租赁，有的企业只对关联方之间的经营租赁确认，也有的企业只对关联方之间的融资租赁确认，实际上关联方之间发生的经营租赁和融资租赁都应该确认。
五是遗漏了把关联方代表本企业，或者本企业代表另一关联方进行债务结算，或者其他交易业务等事项确认为关联方交易。
六是《关联方披露准则》中列举到的关联方交易例子就确认，未列举到的关联方交易例子就未确认。如一些企业对关联方之间的应收应付款项、允许一方使用另一方的商标、按照一方要求放弃某一新品开发或转移给其他企业等。
披露内容的3个误区
第一，对当年未发生关联方交易但仍存在关联方关系的母公司和子公司的有关信息未披露。实务中，不少财会人员认为，只要对当年发生关联交易行为的关联方披露就行了，不需要对当年未发生关联方交易的、但存在关联方关系的母公司和子公司进行披露。其实，这种信息是应该披露的。
第二，以交易金额大小来披露关联方交易的信息。这是实务中比较多的情况。在一些财会人员看来，交易金额大的就披露，交易金额小的或者没有金额的就可以不披露，还认为这是遵循了重要性原则。这是错误地理解了关联方交易披露的重要性原则。判断重要性要通过两方面：一是判断关联方交易是否重要，以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来判断，只要对企业财务状况和经营成果有影响，就要披露。如企业代理子公司签订合同，相互间虽未发生交易金额，但无论对子公司还是自身都存在重要的或有影响，必须作为关联方交易进行披露；二是不具重要性、类型相似的非重大交易需要合并披露。如企业共向4个子公司销售了同一种产品，就可以合并披露，否则，就要分别披露。
第三，披露的关联方信息内容不全面。有的企业只披露关联方企业的经济性质和企业类型这两者之一。其实，企业既要披露经济性质，也要披露企业类型。有的企业不是缺少未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息，就是缺少未结算应收项目的坏账准备金额。还有的企业对交易的金额、内容披露不全面，未按要求披露两年期的比较数据。有的企业对定价政策披露不全面，未按要求披露关联方之间在进行交易时确定交易价格的原则，如交易价格的确定是否与非关联方的交易价格相一致。此外，有的企业在披露关联方的注册资本时，只披露年末数，未披露年初数或本年增加数、本年减少数。