以国际眼光看待企业粉饰报表

企业盈余操纵问题在中外企业都普遍存在，并且屡禁不止。例如，在上市阶段，企业普遍存在粉饰财务报告的行为，其目的旨在融资中获得更大收益。在日常经营过程中，企业也会为了特定目的操纵财务报告。基于美国上市企业的研究发现，企业为了扭亏、业绩增长、超过分析师盈余预测以及分红等目的，都可能进行盈余管理。

国内的研究也同样发现，企业存在扭亏和业绩增长动机的盈余管理。为此，监管部门采取了很多措施，如采取制定更高质量的会计准则、加强立法和监管、对审计师进行更多的监管、提高企业公司治理水平等手段，防止企业进行财务操纵，以提高会计信息的可靠性。

与转型期制度和监管不力有关

在国外，企业盈余操纵问题之所以屡禁不止，一个重要原因是会计数据产生的过程本身就存在较强的灵活性，因为有一个合法的外衣，所以对于盈余操纵的监测难度加大。为了保证财务数据的价值相关性，我们需要给予财务人员一定的权限，对会计政策进行自主选择，而这些权限又可能被滥用于操纵财务数据，因而这是一个两难的问题，需要掌握好尺度。

相比之下，我国企业盈余操纵问题更加严重，这与转型时期制度和监管不力、独立审计缺乏独立性、公司治理水平低、会计人员素质差等因素有关。

转型时期我国的法制和监管都不完善，让企业的盈余操纵更加肆无忌惮，这也是诸多企业报表粉饰的重要原因。在美国股票投资者能起诉故意作假者，而SEC（美国证券交易委员会）也有很强的立法影响力和巨额资金支持其活动。而在转型时期，我国法制建立不完善，证监会的监管任务过重，很难面面俱到。

另外一个原因来自监管环节，由于独立审计缺乏必要的独立性，无法对企业财务报告质量进行监督。独立审计师还是一个新兴职业，而历史上负责审计的大都是政府派生机构，因而其独立性没有受到足够重视。就企业本身而言，由于公司治理体系还没有完全建立，企业内部也缺乏对管理层的有力监督，管理层的盈余操纵行为无法受到内部约束。

在外部和内部约束同时缺乏的情况下，企业有恃无恐，盈余操纵问题泛滥。企业财务人员素质也比较低，一方面缺乏自律性机制，另一方面缺乏专业训练，有时很难断定一个虚假报告是专业水平不够的结果，还是有意操纵的结果。

提升独立审计师的独立性

如果要减少企业对盈余的操纵，我们就必须对症下药。首先要进一步加强制度建设、法制建立和监管，对财务操纵行为形成威慑力。同时，我们应着力提高独立审计师的独立性，使其真正成为广大股东的眼睛，防止股东的利益被侵害；此外，还需要不断完善公司治理结构，从内部加强对管理层的监督，减少财务操纵行为。企业还需要提升财务人员的素质，消除专业错误所造成的会计信息失实。

另外，我们要通过制度建设逐渐形成诚信的文化，戒浮戒躁，戒急功近利。大的社会文化环境会对每个企业的行为都会产生影响。