上市公司高管是否应该先审计后离任？

新年的头8个交易日有8名董事长宣布辞职，上市公司高管离职潮相比2011年年底更是一波比一波汹涌。统计数据显示，截至1月13日，两市共发布了69条辞职公告，共涉及80多位高管。于是，高管离任审计成为人们热议的话题。

　　离任审计不同于财报审计，需要考虑的范围更宽泛。因此，目前高管离任审计还有很多争议的地方。比如，高管离任审计应该放在离任前还是离任后，可否引入民间审计，高管辞职套现的规定是否完善等等。

　　离任审计与财报审计标准不同

　　上市公司每年都会进行第三方审计，高管离任审计可利用部分年报审计的结果，以免重复审计。但高管的离任审计与一般的第三方审计不同。具体来说，二者的标准就不一样。比如，财报审计更加注重企业是否遵守会计准则，企业在提供会计信息时有没有违规行为。对此，武汉大学经济与管理学院会计系副教授刘启亮认为：“以国有或国有控股上市公司为例，国有企业的发展不完全是市场行为，政府有更多的目标，因此，国有上市公司高管的离任审计不仅包括高管个人是否有腐败问题，还包括政府对他的要求是否实现。”国企高管的离任审计不仅要针对高管个人，而且要对其任期内公司的整个运行情况进行审查。公司的环保行为、可持续发展能力等都包含在任期内业绩的评价标准体系内。

　　或可引入民间审计

　　关于高管的离任审计，从上世纪80年代就开始引起政府重视，但并出台了相关政策规定，也尚未建立完善的审计程序和标准。

　　对此，刘启亮表示：“部分高管离任审计流于形式，很难真正发现问题。另外，关于审计实施的时间点也需要具体规定，要根据不同的情况来判断应该在离任之前审计还是之后审计。比如，高管提拔时，就应该是之前审计，而不是审计前提拔任命就已经下发了，高管升迁后就有机会把问题‘捂’住。而一般的退休，则可在离任之后审计。”《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》曾经规定：审计机关可以直接进行审计，也可以由社会审计组织或上级内部审计机构进行审计。目前的绝大部分高管离任审计都是由政府审计部门承担。但对于部分大型国有企业高管的离任审计，也许政府审计部门没有足够的人力，这时候，可利用民间审计，即会计师事务所进行审计。刘启亮建议，应该让上级部门或者上级部门指定的其他地区审计部门进行审计。

　　给辞职套现一个有效规定

　　当高管们的“纸上财富”提前变现时，可能会损及中小投资者的利益，给辞职套现一个更有效的规定非常必要。华灿光电股份有限公司审计总监赵团结也对此表示同意：“政府要加大对国有控股上市公司高管套现的监管，就必须对股票期权进行明确规定，不能在行权期限外行权，如果行权，就有违规嫌疑。”为了打击内幕交易，《上市公司董事、监事和高级管理人员所持本公司股份及其变动管理规则》出台，对短期套现行为进行严格的限制规定。比如，政府已经出台一些政策规定高管在任期间或者离任几个月内不允许套现。“虽然套现方面有了规定，但是高管的辞职期限却没有规定，存在政策上的漏洞。因此，还需要出台更有效的规定。”赵团结建议，要加强对高管的职业道德建设，在政策法规上延长套现期，在系统建设上建立诚信记录系统，对诚信状况进行记录。