IFRS：合并还是“趋同”

我并不想预测美国证券交易委员会（下称“SEC”）会做什么或者它将何时做出决策。

美国财务会计准则委员会（FASB）一直都非常支持发展高质量、可比的全球会计准则这一目标。

我们一直在和国际会计准则委员会（IASB）和其他国际准则制定机构合作，深思熟虑地完成这个目标。当准则制定者努力获得更具可比性的全球会计准则时，认清以下3点非常重要：在过去的8年中，美国已经以美国一般公认会计准则（U.S.

GAAP）的形式制定了一套高质量的会计准则。美国的投资者、报表编制者、审计师、财务报告使用者和其他的股东都希望在准则制定过程中发出自己强大、清晰、有效的声音。

SEC方向明确

任何向国际准则靠拢的举动都必须被坚持或者融入高质量的美国会计准则。

SEC描述的趋同过程有很多明确的方向。

第一，趋同展示出了美国对正在进行中的全球会计准则发展的支持。

FASB已经显示出了在这个领域中继续工作以取得进展的强烈意愿。

第二，趋同采用了保持U.S.

GAAP这个商标的非常实际的做法。换句话说，无论IFRS被怎样引入美国，考虑到符合联邦和州制定的法律、法规和协议等，这个系统被称为U.S.GAAP都会更容易些。

第三，趋同需要美国在某种程度上参与到任何新准则的制定中。

看到SEC使用的这个词，大多数人非常强烈地感觉到了他们想要继续积极地参与这一过程，而且FASB应该继续在影响国际议程方面扮演一个强有力的角色，包括目前这些项目的分析过程，实务指引水平以及在美国实施的扩展。

这是孤立主义吗？我不这么认为。我想这是一种承认，也就是说，如果我们想要美国遵循一套全球准则，那这套准则就必须在美国能够起作用，我们可以合作以便及时把一些观点带入到讨论中。我相信这个世界上的其他国家也将会在这一过程中为各自的本国准则制定寻求实质性的角色，比如日本。我想有一个办法可以加速各国的趋同并改善现存的资源，那就是通过适当的协调，把这些国家带入到国际准则的发展中来。

第四，趋同确认了会有渐进的方法来应对U.S.GAAP和IFRS之间的剩下的差异。我们和很多已经经历过趋同尝试的国家不同。我们需要进行深思熟虑的实践来看看这些差异并决定对美国来说最好的处理方式。

在U.S.GAAP和IFRS之间有很多现存的差异。但这些差异并非全部性质相同或者重要性相当。比如，我们某种准则，IFRS没有。我认为，在这些项目上保留U.S.GAAP更合适，直到一个适当的国际准则制定出来。

分类解决差异

接下来，让我们看看这些剩余的差异，并问问自己：这些差异重要吗？很明显，有些确实很重要，比如，U.S.

GAAP和IFRS在研究和发展中的差异是某些公司及其投资者最看重的。我想这些差异必须要讨论。

同样，U.S.GAAP把大量的其他收入计入净收入，IFRS不这样做。

这是投资者很关注的重要课题。

对于固定资产减值，IFRS会转回价值的回升，而U.S.GAAP不会。

这也是必须讨论的重要差异。然而，有些差异看起来就没有这么重要了。比如，如果计提某些减值时有差异是否真的影响到投资的决定呢？如果并不影响，那可能这种差异就没必要花费转换成本，至少这不会是一个优先项目。

也有些差异是国际准则实施的方式，这理解起来很重要。如果准则模棱两可，我们只要明确定义准则就好了。但如果准则的实施方式有差异，那就要求国际审计师和规则制定者之间协调了，这看起来是近期工作的动力之一。

但是如果处于某种愿意，协调的结果不能合理地一致，那就要质疑权益是否真的实现了，成本是否调整过了。我要指出SEC已经计划在不久的将来针对IFRS应用的一致性发布一份报告，这份报告应该会透露出这个课题的一些信号。

我想我们需要建立一个框架来确定这些不同类型的差异，然后计划出最好的方式来解决。很明显，我们将在这种分析中寻求广泛的意见。

很多人都在讨论FASB在趋同方式下同意使用IASB的准则体系的门槛在哪里。

准则要有利于美国利益相关者

美国同意使用任何准则都需要考虑：在保证独立性的前提下，执行过程是否考虑了美国投资者和其他利益相关者的概念框架和观点。这套准则将为美国财务报告使用者提供更好的信息吗？美国的财务报告编制者能持续地使用这套准则并把成本控制在合理范围之内吗？要更深入地思考趋同的过程，美国的信息有用性，或者我们推荐的准则的运行模式，如果我们不同意这套准则的话。这不是单纯靠个人喜好就能决定的事情。

FASB的角色能非常方便地进行这种趋同。我们帮助我们的国家理解将要发生哪些改变，收集人们的意见，并在趋同过程中形成强烈的呼声来确定最终的准则有利于美国的投资者、报告编制者、审计师和其他的利益相关者。我很高兴地看到一件事，就是IASB已经提出他们将会逐步推出解释公告（由国际财务报告解释委员会推出），这些公告将包括很多人在他们给SEC的信中提出的建议。

我期待着和我的国内同行一起工作，即美国财务会计基金会受托人理事会、IASB和SEC，在我们继续推进可比性强的国际准则发展中，确保这些目标都能实现。

（这是作者在美国全国州会计委员会联合会会议上的发言）