新旧税法关于业务招待费的比较

1、制度原文
新《税法》：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（《企业所得税法实施条例》第43条）
原《条例》：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。（《企业所得税税前扣除办法》第43条）
2、所得税税率变化
新《税法》：企业所得税的税率为25%。（《企业所得税法》第4条）
原《条例》：按应纳税所得额计算，税率为33%。（《企业所得税暂行条例》第3条）
3、税前扣除基数和扣除比例的变化
新《税法》：不超过当年销售(营业)收入5‰的，按发生额的60%扣除。
原《条例》：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的按5‰、超过1500万元的按3‰据实扣除。
4、实际税负的对比
（1）当招待费实际发生额等于扣除额时，纳税情况如下：
(表格不能上传,略)
可见，在招待费实际发生额等于扣除额时，原条例不用纳税，新税法却要交纳25%的税款，税负明显加重。
（2）企业发生一定数额招待费时，纳税情况如下：
(表格不能上传,略)

可见，新税法显现出的特点是：当招待费发生额在扣除额以内时，税负相对较重；当招待费发生额远超过扣除额时，税负相对较轻。也就是说，如果企业发生的招待费控制在扣除额以内，根据原条例无须纳税，新税法却要交纳一定税款；反之，如果企业发生的招待费超出扣除额，根据原条例交纳的税额较大。考虑到现实中往往招待费限额都不够用，因此新税法对企业税负较轻。但这种变化主要是所得税率降低的结果。