报废材料如何做账

报废材料如何做账
惠州-jinwa<jinwa@chinaacc.com>  15:54:34
41. 报废料处理要注意什么？
分为保税材料报废和内购材料报废。
保税材料报废：
保税材料需要退关处理，以冲减海关手册进口保税料件的数量（金额），因为保税物料短缺，会让我们补进口的关税和海关代征的增值税，单纯补税还不可怕，可怕的是保税物料短缺了还会作为走私罪处罚。对保税的边角料可以在补关税和增值税后自行处理。
例：某企业进口保税材料A一共10000kg，采购完税价格1USD/kg，成品出口5万件，每个成品在海关备案好用A材料0.16kg，剩余的良品材料1500kg，当月退损坏仓报废料有400kg，边角料100kg。海关核定边角料完税价格0.5USD/kg，关税税率10％，边角料补税时汇率按照1USD＝6.58RMB。
处理方案：报废料退关处理，边角料做补税。
（1）海关手册保税料件A的剩余数量：10000－8000－400－100＝1500kg，仓库实存1500kg，无短缺。
（2）对损坏仓的保税料件先做费用计提，再做退关。
计提：
借：制造费用－生产损坏    400USD×6.58
贷：其他应付款－生产损坏  400USD×6.58
退关：
借：其他应付款－生产损坏  400USD×6.58
贷：原材料                400USD×6.58
（3）对边角料做补税处理
补交的关税：100×6.58×0.5×10％＝32.9
补交的增值税：100×6.58×0.5×(1+10%)×17％＝61.52
如果边角料有实物，补税后我们会将边角料转作内销，则可以抵扣进项，如果边角料属于生产损耗了的，已经不会再销售，则不能抵扣进项。相关的关税和增值税都计入当月的费用。
关于边角料补税价格审定的参考资料如下：
海关总署  环境保护部  商务部  质检总局为保持对外贸易稳定增长，根据有关国务院文件精神，完善出口加工区功能和政策，联合发文（《海关总署  环境保护部  商务部  质检总局关于出口加工区边角料、废品、残次品出区处理问题的通知》（署加发〔2009〕172号）），就规范出口加工区边角料、废品、残次品出区处理问题提出具体措施。具体要求如下：
    一、出口加工区内企业产生的边角料、废品、残次品等原则上应复运出境。
    二、对于出口加工区产生的边角料、废品出区内销的具体操作比照《中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》（海关总署令第111号）对区外加工贸易边角料内销的相关规定办理，即海关按照区内企业向海关申请内销边角料、废品的报验状态归类后适用的税率和审定的价格计征税款；出入境检验检疫机构对上述内销的边角料、废品不实施检验检疫；属于环境保护部、商务部及其授权部门进口许可证管理范围的，免于提交许可证。区内企业填写《中华人民共和国进口货物报关单》，贸易方式栏填写“进料边角料内销”（代码0844），运输方式栏填写“9”（其他），其他栏目按有关规定填写。
三、上述边角料、废品如需出区以处置方式销毁的，或者属于禁止进口的固体废物需出区进行利用或者处置的，由产生单位向出口加工区管委会和所在地地（市）级环保部门提出申请，并提交如下申请材料：
    （一）转移固体废物出区处置申请书；
    （二）产生单位和处置单位的处置合同；
    （三）处置单位的经年检合格的营业执照；
    （四）拟转移的区内固体废物的产生过程及工艺、成分分析报告、物理化学性质登记表；
    （五）进口单位处置废物方式的说明。包括废物处置设施的地点、类型、处理能力及处置过程中产生的废气废水的处理方法等的介绍资料；
    （六）证明处置单位能对区内固体废物进行对环境无害化处置的材料；出区处置的废物是危险废物的，须提供处置单位所持的《危险废物经营许可证》复印件。
出口加工区管委会和所在地地（市）级环保部门受理后，作出准予或不准予出区处置的决定，批准文件有效期一年。出入境检验检疫机构凭出口加工区管委会和所在地地（市）级环保部门批准文件办理通关单，对固体废物不实施检验检疫，区内企业持该批准文件按规定向海关办理有关手续。
     四、出区的边角料、废品等固体废物需跨省转移、贮存、处置的，或者是危险废物的，应按照《固体废物污染环境防治法》第二十三条、第五十九条的有关规定办理。
     五、对无商业价值且不属于禁止进口的固体废物的边角料和废品，需运往区外以处置之外的其他方式销毁的，应凭出口加工区管委会的批件，向主管海关办理出区手续，海关予以免税，并免于验核进口许可证件。
     六、对残次品出区处理应严格监管。出区内销的残次品按成品征收关税和进口环节税，属于进口许可证件管理的，企业还应向海关提交相应许可证件。对属于《出入境检验检疫机构实施检验检疫的进出境商品目录》内的出区内销残次品，须经出入境检验检疫机构按照国家技术规范的强制性要求检验合格后，方可内销。涉及人身财产安全、健康、环境保护项目不合格的，由出入境检验检疫机构责令当事人销毁；其他项目不合格的，可以在出入境检验检疫机构的监督下进行技术处理，经重新检验合格的，方可内销。
内购物料报废：
企业可以自行处理。所得的收入计入其他业务收入，计算缴纳17％的增值税。
因报废都先有预提(借：制造费用－生产损坏，贷：其他应付款－预提材料损坏)，所以经总经理或者被授权人批准后，可以将损坏仓的材料进行报废处理。凭证分录如下：
借：其它应付款－预提材料损坏
贷：原材料
废品出售的分录如下：
借：现金
贷：其他业务收入－废品收入
贷：应交税费－应交增值税－销项税
因为材料的成本已经结转到了制造费用，这里没有其他业务成本。
正常生产经营活动中造成的报废，比如生产损坏、维修损坏、研发退料，都属于正常的经营活动范围内的，所以进项无需转出。但销售废品的收入是要计算销项税的，销项税相比进项税要少许多。
引文：
国务院令第538号
中华人民共和国增值税暂行条例
　　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
点评：进项都是钱买的，不是自用和非正常损失的，我们都可以抵扣的。