2012年高级会计师考试案例分析题

【案例】

　　甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的下属事业单位（以下简称乙单位），执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位20×7年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：

　　（1）20×7年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。

　　（2）20×7年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。

　　（3）20×7年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。

　　（4）20×7年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。

　　（5）20×7年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。

　　（6）20×7年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证20×7年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。

　　要求：

　　请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

　　【解析】

　　1.事项（1）中甲局的做法不正确。

　　理由：行政单位不得用国有资产对外担保。

　　2.事项（2）中乙单位的做法不正确。

　　理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。

　　3.事项（3）中甲局的做法不正确。

　　理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

　　4.事项（4）中乙单位的做法正确。

　　5.事项（5）中乙单位的做法正确。

　　6.事项（6）中乙单位的做法不正确。

　　理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。

【案例】

　　（1）拟购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

　　（2）拟购买一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。

　　（3）拟购置公务车1辆（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

　　（4）该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租；②每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。

　　（5）下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。

　　要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。

【案例】
　　案例分析题某市卫生局按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算）。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：
　　（1）拟购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

  （2）拟购买一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。

  （3）拟购置公务车1辆（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

  （4）该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租；②每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。

  （5）下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。

  要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。

  【分析与解释】

  1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。

  理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。

  或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。

  2.该局委托X公司代理采购的决议不正确。

  理由：该采购项目预算金额超过了1000万元 ，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。

  或：该采购项目预算金额超过了1000万元（或：超过了规定限额） ，应委托具有政府采购代理机构甲级资格的公司代理采购。

  或：该采购项目预算金额超过了1000万元（或：超过了规定限额） ，乙级资格公司不符合代理资格 .
  3.该局要求集中采购机构购买进口车的决议不正确。

  理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物（或：应优先考虑国产车）。

  4.（1）该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。

  理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。

  评分说明：回答“须报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批”的，视同按事业单位审批程序答题，不得分。

  （2）拟将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位的决议不正确。

  理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。

  或：行政单位出租国有资产形成的收入应上缴财政。

  评分说明：回答“事业单位出租国有资产形成的收入实行‘收支两条线’管理”的，不得分。

  评分说明：对于上述（1）、（2），未分项判断，一并回答“不正确”的，判断分得1分。

  5.该局以旧办公楼对下属B事业单位提供借款担保的决议不正确。

  理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。

  评分说明：回答“事业单位不得用国有资产对外担保”的，不得分。

【案例】

　　（2003年试题）中南整体橱柜公司是一家上市公司，专业生产、销售整体橱柜。近年来，我国经济快速发展，居民掀起购房和装修热，对公司生产的不同类型的整体橱柜需求旺盛，其销售收入增长迅速。公司预计在北京及其周边地区的市场潜力较为广阔，销售收入预计每年将增长50％～100％。为此，公司决定在2004年底前在北京郊区建成一座新厂。公司为此需要筹措资金5亿元，其中2 000万元可以通过公司自有资金解决，剩余的4.8亿元需要从外部筹措。2003年8月31日，公司总经理周建召开总经理办公会议研究筹资方案，并要求财务经理陆华提出具体计划，以提交董事会会议讨论。��

　　公司在2003年8月31日的有关财务数据如下：��

　　1.资产总额为27亿元，资产负债率为50％。��

　　2.公司有长期借款2.4亿元，年利率为5％，每年年末支付一次利息。其中6 000万元将在2年内到期，其他借款的期限尚余5年。借款合同规定公司资产负债率不得超过60％。

　　3.公司发行在外普通股3亿股。��

　　另外，公司2002年完成净利润2亿元。2003年预计全年可完成净利润2.3亿元。公司适用的所得税税率为33％。��

　　假定公司一直采用固定股利分配政策，年股利为每股0.6元。��

　　随后，公司财务经理陆华根据总经理办公会议的意见设计了两套筹资方案，具体如下：

　　方案一：以增发股票的方式筹资4.8亿元。��

　　公司目前的普通股每股市价为10元。拟增发股票每股定价为8.3元，扣除发行费用后，预计净价为8元。为此，公司需要增发6 000万股股票以筹集4.8亿元资金。为了给公司股东以稳定的回报，维护其良好的市场形象，公司仍将维持其设定的每股0.6元的固定股利分配政策。��

　　方案二：以发行公司债券的方式筹资4.8亿元。��

　　鉴于目前银行存款利率较低，公司拟发行公司债券。设定债券年利率为4％，期限为10年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为4.9亿元，其中预计发行费用为1 000万元。��

　　要求：

　　分析上述两种筹资方案的优缺点，并从中选出较佳的筹资方案。 ��

　　【分析】

　　分析两种筹资方案的优缺点如下：��

　　方案一：采用增发股票筹资方式的优缺点��

　　1.优点：��

　　（1）公司不必偿还本金和固定的利息。��

　　（2）可以降低公司资产负债率。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50%降低至42.45%［（27×50%）÷（27+4.8）］。��

　　2.缺点：

　　（1）公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普通股增加6 000万股，由于公司股利分配采用固定股利率政策（即每股支付0.60元），所以，公司以后每年需要为此支出现金流量3 600万元（6 000×0.60），比在发行公司债券方式下每年支付的利息多支付现金1 640万元（3 600-1 960），现金支付压力较大。��

　　（2）采用增发股票方式还会使公司每股收益和净资产收益率下降，从而影响盈利能力指标。��

　　（3）采用增发股票方式，公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。

　　（4）容易分散公司控制权。��

【案例】

　　甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：

　　（1）甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80％的表决权资本。2×11年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2×11年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。

　　（2）2×12年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。

　　（3）2×12年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。

　　要求：

　　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。

　　2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。

　　3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。

　　4.请说明2×12年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。

　　5.2×12年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。

【案例】

　　甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：

　　（1）甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80％的表决权资本。2×11年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2×11年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。

　　（2）2×12年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。

　　（3）2×12年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。

　　要求：

　　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。

　　2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。

　　3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。

　　4.请说明2×12年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。

　　5.2×12年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。

【案例】
　　甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：
　　（1）甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80％的表决权资本。2×11年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2×11年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。
　　（2）2×12年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。
　　（3）2×12年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。
　　要求：
　　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。
　　2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。
　　3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。
　　4.请说明2×12年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。
　　5.2×12年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。
　　【正确答案】
　　1.购买日为2×12年1月1日。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员，之前股东大会已经批准且已支付了购买价款，所以2×12年1月1日取得了实际控制权，该日期即为购买日。
　　甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合并。
　　2.本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400[2 800－（4 000－1000）×80％]万美元。
　　3.本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日甲公司只编制合并资产负债表。因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。甲公司的合并成本2 800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额24 00万美元的差额（即商誉400万美元），应列示在合并资产负债表中。
　　4.2×12年末应将A公司纳入合并范围；理由：因为2×12年1月1日甲公司已经控股合并了A公司，所以当期期末应将被购买方纳入合并报表范围的。
　　5.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。

【案例】

　　为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，2011年某省人民政府以其所辖A、B两市作为试点，对政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：

　　（1）对于市体育局，目前主要工作是统筹规划全市群众体育发展，推行全民健身计划。为此，2011年A市体育局和B 市体育局分别投资600万元和900万元资金用于本市的全民健身事业。

　　（2）对于市民政局履行着“上为政府分忧，下为群众解愁”的重要职能，主管救灾救济、双拥优抚安置、民间组织管理、基层政权建设、婚姻登记和儿童收养、城市农村居民最低生活保障、社会福利和社会事务、区划地名等工作。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在各项业务中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2011年A市和B市分别对到市民政局来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。

　　（3）对于市劳动与社会保障局，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2011年A市和B市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。

　　①A市现有4 000名下岗失业人员，2011年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用80万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有3 200人实现了再就业。

　　②B市现有下岗失业人员5 000人，2011年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用120万元。经过再就业培训，在5 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。

　　要求：

　　1.分析、判断对市体育局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

　　2.分析、判断对市民政局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

　　3.分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。

　　4.分别计算A市和B市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。

【案例】　　　　
　　为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，2011年某省人民政府以其所辖A、B两市作为试点，对政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：
　　（1）对于市体育局，目前主要工作是统筹规划全市群众体育发展，推行全民健身计划。为此，2011年A市体育局和B 市体育局分别投资600万元和900万元资金用于本市的全民健身事业。
　　（2）对于市民政局履行着“上为政府分忧，下为群众解愁”的重要职能，主管救灾救济、双拥优抚安置、民间组织管理、基层政权建设、婚姻登记和儿童收养、城市农村居民最低生活保障、社会福利和社会事务、区划地名等工作。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在各项业务中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2011年A市和B市分别对到市民政局来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。
  （3）对于市劳动与社会保障局，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2011年A市和B市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。
  ①A市现有4 000名下岗失业人员，2011年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用80万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有3 200人实现了再就业。
  ②B市现有下岗失业人员5 000人，2011年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用120万元。经过再就业培训，在5 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。
  要求：
　　1.分析、判断对市体育局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。
　　2.分析、判断对市民政局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。
　　3.分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。
　　4.分别计算A市和B市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。
  【正确答案】
　　1.对体育局的绩效评价适宜采用最低成本法。
  理由：最低成本法是指以取得既定效益所需成本的高低为标准进行绩效评价的一种方法，其特点是不以货币单位计量支出活动所取得的效益，只计算支出的各种有形成本，并以成本总额高低作为绩效评价的标准，它适用于支出成本易于计算，而取得的效益不易计算的项目。全民健身因其成本易于计算，而取得的效益很难用货币计量，适宜采用最低成本法进行绩效评价。
  2.对市民政局的绩效评价适宜采用公众评价法。
  理由：公众评价法是指对无法直接用指标计量其效益的支出，通过专家评估、公众问卷及抽样调查，对绩效目标完成情况进行评价和打分，并根据分值情况进行绩效评价的一种方法。在进行评价时，可以给相关办事人员发放问卷调查，计算出各个办事机构的满意度，按照满意度进行评价。
  3.对下岗再就业培训的绩效评价适宜采用成本—效益分析法。
  理由：成本—效益分析法是指将总成本与总效益进行对比分析而进行绩效评价的一种方法。其特点是，既要能计算总成本，也要能计算总效益。对再就业培训，很容易计算出投入的成本，对其效益即再就业的人数也容易计算，因此，适宜采用成本—效益分析法。
  4.（1）计算人均培训成本：A市人均培训成本＝培训费用÷培训人数＝800 000÷4 000=200（元/人）
  B市人均培训成本＝培训费用÷培训人数＝1 200 000÷5 000=240（元/人）
　　（2）再就业率A市再就业率＝再就业人数÷失业人数＝3 200÷4 000＝80％B市再就业率＝再就业人数÷失业人数＝3 800÷5 000＝76％
　　（3）通过计算每一再就业人员所需的培训费用可知，所需培训费用越低，说明在取得同等效益的情况下，所发生的耗费越少，即可作为最佳再就业培训城市。
  A市每一再就业人员所需的培训费用＝总培训费用÷再就业人员=800 000÷3 200＝250（元／人）
  B市每一再就业人员所需的培训费用＝总培训费用÷再就业人员1 200 000÷3 800＝315.79（元／人）
  计算结果表明，A市每一再就业人员所需培训费用低于B市，在取得同等效益的情况下，发生的成本低，故A市为最佳再就业培训城市。

【案例】

　　甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

　　（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工

　　董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

　　（二）关于内部控制评价的内容和方法

　　内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

　　（三）关于实施现场评价

　　评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

　　（四）关于内部控制评价报告

　　审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。

　　（五）关于内部控制审计

　　聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

【案例】
　　甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：
　　（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工
　　董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
　　（二）关于内部控制评价的内容和方法
　　内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
　　（三）关于实施现场评价
　　评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
　　（四）关于内部控制评价报告
　　审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。
　　（五）关于内部控制审计
　　聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。
　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
　　【答案】
　　1、第一项工作存在不当之处有：经理层对内部控制有效性负全责，审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷。
　　2、第二项工作存在不当之处表现如下：
　　（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。
　　理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。
　　（2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。
　　理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：体现全面性原则），而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。
　　（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
　　理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。
　　3、第三项工作存在不当之处。
　　（1）不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。
　　理由：现场评价报告应向被评价单位通报。
　　（2）不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。
　　理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部。
　　4、第四项工作存在不当之处。
　　不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。
　　理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。
　　5、第五项工作存在不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。
　　理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立审计，不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

【案例】

　　华阳公司是一家大型钢铁公司，公司业绩一直很稳定，由于业绩稳定，企业的股东希望每期获得的股利趋于平稳，而且投资者对于股价稳定的要求较高。该公司2010年拟投资4000万元购置一台生产设备以扩大生产能力，该公司目标资本结构下权益乘数为2.该公司2009年度税前利润为4000万元，所得税率为25%.要求：

　　（1）计算2009年度的净利润是多少？

　　（2）按照剩余股利政策计算企业分配的现金股利为多少？

　　（3）如果该企业采用固定股利支付率政策，固定的股利支付率是40%.在目标资本结构下，计算2010年度该公司为购置该设备需要从外部筹集自有资金的数额；

　　（4）如果该企业采用的是固定或稳定增长的股利政策，固定股利为1200万元，稳定的股利增长率为5%，从2006年以后开始执行稳定增长股利政策，在目标资本结构下，计算2010年度该公司为购置该设备需要从外部筹集自有资金的数额；

　　（5）如果该企业采用的是低正常股利加额外股利政策，低正常股利为1000万元，额外股利为净利润超过2000万元的部分的10%，在目标资本结构下，计算2010年度该公司为购置该设备需要从外部筹集自有资金的数额；

　　（6）如果你是该公司的财务分析人员，请你对上述（2）（3）（4）问中不同的股利政策进行分析，并判断该企业最应该选择的股利政策。

　　【正确答案】

　　（1）2009年净利润＝4000×（1－25%）＝3000（万元）

　　（2）因为权益乘数＝资产÷所有者权益＝2，所以目标资本结构中权益资金所占的比例＝1÷2×100%＝50%，负债资金所占的比例＝1－50%＝50%所以2010年投资所需权益资金＝4000×50%＝2000（万元）

　　所以2009年分配的现金股利＝3000－2000＝1000（万元）

　　（3）2009年度公司留存利润＝3000×（1－40%）＝1800（万元）

　　2010年外部自有资金筹集数额＝2000－1800＝200（万元）

　　（4）2009年发放的现金股利＝1200×（1＋5%）×（1＋5%）×（1＋5%）＝1389.15（万元）

　　2009年度公司留存利润＝3000－1389.15＝1610.85（万元）

　　2010年外部自有资金筹集数额＝2000－1610.85＝389.15（万元）

　　（5）2009年发放的现金股利＝1000＋（3000－2000）×10%＝1100（万元）

　　2009年度公司留存利润＝3000－1100＝1900（万元）

　　2010年外部自有资金筹集数额＝2000－1900＝100（万元）

　　（6）剩余股利政策，优先考虑投资机会的选择，其股利额会随着所面临的投资机会的变动而变动。因为公司每年面临不同的投资机会，所以会造成股利较大的变动，不利于公司股价稳定。

　　固定股利政策的股利发放额稳定，有利于树立公司良好的形象，使公司股价稳定，有利于公司长期发展，但是实行这一政策的前提是公司的收益必须稳定且能正确地预计其增长率。

　　固定股利支付率政策由于按固定比率支付，股利会随每年盈余的变动而变动，使公司股利支付极不稳定，不利于公司市值最大化目标的实现。

　　由于企业的股东希望每期获得的股利趋于平稳，而且投资者对于股价稳定的要求较高，因此该企业应该选择第（4）问中的固定股利政策。

　　【该题针对“财务战略规划的内容”知识点进行考核】

【案例】

　　甲公司是一家从事豆制品生产加工和销售的综合性的跨国集团公司，近年来，甲公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，甲公司为进一步规避相关的风险，2×11年发生多笔套期业务，2×11年12月份内部审计部门就当年套期保值的分类和会计处理提出异议：

　　（1）2×11年1月为了规避所持有豆粨的公允价值变动风险，在期货市场卖出了9个月期的豆粨期货，并指定为2×11年豆粨存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。豆粨期货合约标的资产与甲公司的存货的数量、品种、价格变动和产地方面相同。

    2×11年1月1日，期货合约的公允价值为零，被套期项目（豆粕）的账面价值和成本均为300万元，公允价值是310万元。2×11年9月30日，期货合约的公允价值上涨了50万元，豆粨的公允价值下降了45万元。当日，甲公司将豆粨出售，并买入期货合约对冲平仓。

    甲公司将其作为现金流量套期核算，将有效套期45万元计入所有者权益，无效套期5万元计入当期损益。未核算被套期项目。

    （2）2×11年7月1日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同，设备价格为270 万美元，付款日期为2×11年10月1日。为规避汇率风险，2×11年7月1日，甲公司将持有的一笔270万美元3个月期美元定期存单指定为对确定承诺的套期。甲公司将其作为现金流量套期核算。将套期工具的公允价值变动形成的利得，计入资本公积。

    （3）2×11年8月1日甲公司预期将在2×11年12月1日对外出售大豆油500吨。为了规避商品价格下降的风险，甲公司于2×11年8月1日与其他方签订了一项远期合同，在2×11年12月1日以预期相同的价格（作为远期价格）卖出相同数量的大豆油。甲公司将其作为公允价值套期。

    （4）2×11年10月1日甲公司应收其境外子公司无还款期限限制的款项5 000万美元。为规避外汇风险，甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同，约定于2011年4月1日卖出5 000万美元。甲公司将其作为现金流量套期核算。

    要求：（1）根据资料（1）～（4），逐项分析甲公司套期保值会计方法的选择是否正确，并简要说明理由。

    （2）根据资料（1）和（2）判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。

    【正确答案】：

　　（1）资料（1）套期保值会计方法的选择不正确。

    理由：甲公司应该将为规避已确认资产公允价值变动指定的套期划分为公允价值套期。

    资料（2）套期保值会计方法的选择正确。

    理由：对确定承诺的外汇风险进行套期，甲公司可以作为现金流量套期或公允价值套期。

    资料（3）套期保值会计方法的选择不正确。

    理由：对预期交易进行套期，甲公司应该作为现金流量套期。

    资料（4）套期保值会计方法的选择不正确。

    理由：甲公司应该作为境外经营净投资套期。因为企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目，应当视同境外经营净投资的组成部分。

    （2）资料（1）的会计处理不正确。

    理由：公允价值套期核算下，对于套期工具，有效套期和无效套期均应该计入当期损益（套期损益），而不应该计入所有者权益。公允价值套期核算下，被套期项目因被套期风险形成的损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

    资料（2）的会计处理正确。

    理由：套期工具与被套期项目种类相同、数量相等、交易方向相反，月份相同，因此属于完全有效套期，不存在无效套期部分，因此将套期工具的公允价值变动形成的利得计入资本公积的处理正确。

    【该题针对“套期工具及被套期项目的认定”知识点进行考核】