专题：企业所得税计算方法与税法实施条例全文解读

cfoteam · 发表于 2013-10-11 22:45:37

企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说,就是对内资注册公司的收益额征收的所得税。
　　■企业所得税计算方法
　　企业所得税采取按期预缴、年终汇算清激的办法。
　　预缴的计算方法有两种：
　　一、按本年一个月或一个季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。
　　二、以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。
　　下面以第一种按季度方法举例说明：你公司2005年1-3月份应纳税所得额为28000元，则本季度应预缴的所得税额为：28000*18%=5040元4-6月份应纳税所得额为56000元，则第二季度应预缴的所得税额为：(28000+56000-30000)*27%+30000*18%-5040=14940元。7-9月份应纳税所得额为-8600元，则不要预缴。10-12月份应纳税所得额为84000元，则本年度的应纳税所得额是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额：30000*18%+70000*27%+(159400-100000)*33%=43902元。前三季度已预缴：19980元，则第四季度应交所得税：43902-19980=23922元。年度终了的4个月内汇算清缴，多还少补。企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，并不是业务收入，所以年收入20万元无所计算出应纳多少的所得税。注：应纳税所得额在3万元及以下的税率18%、3万-10万元(含)的税率27%、10万元以上的税率33%，按超额累进税率计算。
　　补充:所得税=利润总额*所得税率(25%)
　　补充:所得税=应税所得额*所得税率
　　你企业今年200000元*25%就是利润。
　　●企业所得税计算公式与节税步骤
　　根据《条例》规定：企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后15日内预缴：年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补，应纳企业所得税计算公式为：
　　应纳企业所得税税款=应纳税所得额×25%
　　根据《细则》规定：企业预缴所得税时应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的可以按上年度的应纳税所得额的l/2或l/4或者按税务机关认可的其他方法预缴所得税。据此，预缴企业所得税的计算公式为：
　　月(季)预缴所得税款=月(季)应纳税所得额×25%
　　或：
　　月(季)预缴所得税税额=上一年度应纳税所得额×1/12(或1/4)×25%
　　企业应纳的企业所得税，都应在月(季)预缴的基础上，于年度终了后，在规定的期限内汇算清缴，多退少补。计算公式为：
　　全年应纳所得税税额=全年应纳税所得额×25%
　　汇算应补(退)所得税税额=全年应纳所得税税额一各月(季)预缴所得税税额合计
　　纳税人不能提供完整的、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的税务机关核定应纳税所得额。在这种情况下，企业所得税的计算公式为：
　　应纳企业所得税税额=税务机关核定应纳税所得额×25%
　　企业节税步骤
　　根据以上计算公式，企业节税基本步骤：
　　第一，策划确定收入额，并尽可能将某些项目的收入排除在外。
　　第二，策划确定成本、费用、损失额，并尽可能将某些项目的成本、费用和损失包括在内。
　　第三，正确计算并确定企业利润总额，并尽可能缩小化。
　　第四，计算弥补以前年度亏损额，只要不超过5年弥补额越多，应纳税所得额越少，对节税越有利。
　　第五，计算应纳税所得额。
　　第六，计算境外税收抵免额，并尽可能多地抵免，抵免越多，应缴税额越少。
　　第七，计算应纳所得税额，并尽可能挂靠低档优惠税率，在应纳税所得额一定的条件下，税率越低，对节税越有利。　　上述各步骤，一般结合企业的帐簿进行，根据企业对收入、成本、费用、损失的处理方法。调整那些和税收规定相持的地方。即在企业帐面利润的基础上调整与应纳税所得额的差额。这样，企业所得额的计算转化为帐面利润的调整问题。
　　应说明的是调整帐面利润，并不一定意味着企业帐面必须进行调整。可以在申报应纳税所得额时，将帐面利润加上(减去)差额即可。
　　举例说明：
　　假定某企业，1994年的帐面利润为10万元，企业的会计处理与税法不相符有如下几项。
　　1.增值税的滞纳金5000元，列入营业外支出。
　　2.交际应酬费中有3000元，没有合法凭证，该企业所得税为：
　　年应纳所得税额=(帐面利润十调整利润)×25%=(100000十5000十3000)×25%=35640(元)

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