制造费用预算的编制

制造费用预算是一种能反映直接人工预算和直接材料使用和采购预算以外的所有产品成本的预算计划。
　　为编制预算，制造费用通常可按其成本性态可分为变动性制造费用、固定性制造费用和混合性制造费用三部分。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动性制造费用根据预计生产量乘以单位产品预定分配率进行预计；混合性制造费用则可利用公式Y＝A＋BX进行预计（其中A表示固定部分，B表示随产量变动部分，可根据统计资料分析而得）。对于制造费用中的混合成本项目，应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别列入制造费用预算的变动费用和固定费用。
　　编制步骤通常都是先分析上一年度有关报表，制定总体成本目标（通常是营业收入的百分比），再根据下一年度的销售预测和成本目标，制定各项运营成本，汇总具体市场举措所需的额外成本。
　　为了全面反映企业资金收支，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。需要注意的是，由于固定资产折旧费是非付现项目，在计算时应予剔出。制造费用预算为两个步骤，首先计算预计制造费用，然后再计算预计需用现金支付的制造费用，各自的计算公式为：
　　预计制造费用=预计直接人工小时×变动性费用分配率+固定性制造费用
　　预计需用现金支付的制造费用=预计制造费用-折旧

一、直接人工预算

　　1.直接人工预算内容

　　规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平

　　2.编制依据：

　　据生产预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制。

　　3.编制思路及要点

　　某种产品直接人工工时总数=单位产品定额工时×该产品预计生产量

　　预计直接人工总成本=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数

　　要点：确定直接人工总成本

　　二、制造费用预算

　　1.制造费用预算内容

　　反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。

　　2.编制内容

　　(1)编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用(固定性制造费用)和变动费用(变动性制造费用)进行列示

　　固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目

　　变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务量(下面例题按照人工工时量)进行预计;

　　(2)从制造费用总额中扣除非付现部分(如折旧、摊销等，一般仅指折旧)就得到制造费用的现金支出。

　　某季度预计制造费用现金支出=预计变动性制造费用现金支出+预计固定性制造费用现金支出

　　其中：

　　预计变动性制造费用现金支出=变动性制造费用预计分配率×预计直接人工工时

1.材料采购预算内容

　　规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算期内各种材料消耗量、采购数量、材料消耗成本以及采购付款等信息的预算

　　2.编制依据：

　　以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。

　　3.编制思路：

　　某种材料耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量

　　某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量

　　单项选择题

　　1.某企业编制“材料采购预算”，预计第四季度期初存量456千克，季度生产需用量2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为( )元。

　　A.11130

　　B.14630

　　C.10070

　　D.13560

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：预计第四季度材料采购量=2120+350-456=2014(千克)，应付账款=2014×10×50%=10070(元)(参见教材30页)

　　2.下列预算中不是在生产预算的基础上编制的是( )。

　　A.材料采购预算

　　B.直接人工预算

　　C.单位生产成本预算

　　D.管理费用预算

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：直接材料预算、直接人工预算、单位生产成本预算的编制均需要以生产预算为基础，管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。