成本精算的讨论

7.        熟悉各种单据取价格的逻辑
价格来源分为四种：
（1）、取自采购订单（加工费则取自委外加工单），这是材料采购入库的单据取价的方式
（2）、取自加权平均价格
当月的工单领退料、部门领退料、仓库之间的调拨、仓库之间调拨，借出借入（及归还）、报废单
（3）、半成品、成品、委外加工半成品成品入库，取自工单计算完工产品的成本，有料工费（加工费）组成。这个是来自成本系统（核算）的，完工入库单价是逐个工单各自计算的。当月同一个产品多个工单的完工成品的单价＝完工入库金额之和/完工入库数量之和
销售成本取的单价，其实也是属于第二种计价。是针对月初库存加本月完工入库做的加权
移动平均是华而不实的一种方法,我们成本是一个月计算一次，这个移动平均来的太晚了。
（4）、以我们录入的价格（金额）为准，录入多少就是多少，这个适用的单据有：新上系统的开账单（第一次录入数据到系统里），成本调整单。

8.        及时获得工资数据的思路
按原计提金额冲销上月计提分录，重新计提一个正确的。然后做发放的分录。这样差异就没有了。当然，很多企业选择的是调整差异。
本来计提是在贷方，结果差异调整可能在贷方也可能在借方，这样到了年末要统计计提多少，发放多少的时候一个头12个大。调差额才是最麻烦的。
我建议是原样红字冲回，重提一个正确的。这样，应付职工薪酬贷方就是计提数，借方就是发放数，清爽。
我们在审计的时候，审计人员让我提供计提和发放的数据。几个工厂上千条记录要去猜谜。后来才狠心让全额冲销，然后重新计提正确的。
案例:我二月份生产A产品，计提工资2万，实发工资为2.5万
A产品在二月份已经销售了现在三月份发放时，才知道有差额0.5万，但是三月份不生产A产品了,那么这0.5万元的工资怎么办呢？
解答:这个差异直接计入主营业务成本（如果有库存先入库存商品里）；如果库存销售了一部分，一部分调整库存，一部分调整主营业务成本。把差额体现在3月的损益明细，备注是2月的调账。
但这么操作很费劲。所以，还是要把罪魁祸首找出来：工资表为何不准？
策划：
然后我们讲到了工资数据要能及时提供，我们怎么做比较合适。
有些企业采用考勤提前的做法。比如以上月25到这个月24的考勤数据来发放当月工资。
30％的企业解决了，还有40％的企业是等别人给了再结账，剩下30％是拍脑袋（比例是约数）。我们要学别人怎么解决的。解决方案里又有什么弊端和优势。
刚才说了考勤提前是一种做法。另一种做法是让他们把前面20多天的数据先审核，然后到了月底几天每天一审。把异常及时清理。月头就抓紧时间把动态和扣款数据统计上来。这样做的快的话，5号左右可以出来工资。

9.        人工应该这么分摊
生产线的工人会有调动，根据月末各条生产线的在册人数计算工资。生产线和产品是有对应关系的，这样，从其他线调入的人员的工资，全部计入这条产线对应的产品里，但是我们知道，调入前这个员工在其他产线上班，调入前的工资不应该由调入后的产线来承担。
举例说明：
（1）如果AB两条线人数都是10人，但是A产线加班很少（平时加班每天2小时，周末不加班），B产线加班饱和（平时每天加班3小时，周末加班6天@8小时），最后两条线的工时统计如下（以1人为单位统计）：
表格 1 直接人工成本测算表
产线        日薪        出勤天数        平时加班        周日加班        节日加班        总投入工时        工资        正常出勤工资        平时加班工资        周日加班        节日加班
A        50        21        42        　        0        210        1462.5        1050        412.5        0        0
B        50        21        63        48        0        279        2325        1050        675        600        0
A产线的每工时成本6.96，B产线的每工时成本8.33，差异率19.66%，如果按照投入工时分摊(加权成本每工时7.7454元)总的人工成本，A产线会多承担1640.3元（（7.75-6.96）×210×10）。
（2）人员调动、工时借出、改修等因素影响，导致按工资表统计的产线工资和对应的产线生产的产品也不配比。
推荐人工成本二次分摊的方案：先计算各产线的工资表的工时成本a（应发工资/工资表工时），然后用实际的投入工时×a，第一次分摊的金额B=∑实际的投入工时×a，我们会有一个差额C=当月直接工人工资A－B，然后再用各线的投入工时/总投入工时×C，各线的实际人工成本＝投入工时×a＋本线的投入工时/总投入工时×C。
对工时统计安全月，工资统计按上月24号～本月23号的差异也需加强分析。测算对当月损益的影响。

10.        看不见的人工成本
直接工人的成本有看得见的，也有看不见的。给的工资待遇、有薪假、各项补贴这些是看的见的部分，看不见的如伙食补贴、住宿水电的垫付、工会经费，还有一些是暂不创造价值的支出：福利费、员工培训、旅游等。超产奖因为是效率提升，固定费用不会随之增加，因此不纳入以下分析。
序号        分项        项目        金额        说明
01        招聘        人员招聘费              200.00         离职率超过10％，平均工作年限1年算
02        招聘        招聘、考勤、薪资管理              100.00         每月1万测算，平均1200人
03        工资        应发工资           34,138.39          每工时10.19元
04        工资        工资奖金           30,708.96         工资1120，奖金100，部分有超产奖
05        工资        岗位补贴            1,848.00         高温(6～10月）、站立作业1元/天，焊锡1.5元/天、夜班6～8元
06        工资        楼长补贴                3.50         室长补贴取消，楼长补贴50
07        工资        有薪假              617.93         　
08        工资        服务奖              600.00         满半年400，满一年600，满2年1000
09        工资        年终奖              360.00         每人每月30
10        福利待遇        工会经费              682.77         抽奖、旅游、员工活动、优秀评比、其他奖励
11        福利待遇        糖果费及加餐              180.00         糖果费50，加餐20每次及月饼50、粽子20
12        福利待遇        返工奖/路费              200.00         或有的成本，如果这个发生，培训费则免
13        福利待遇        利是               50.00         　
14        福利待遇        社保费            2,400.00         农村户口197.93/城镇户口 202.68
15        福利待遇        伙食费              150.00         每天补助5元
16        福利待遇        住宿（水电）              765.00         每人30元，房间平均住4人
17        福利待遇        宿舍饭堂资产摊销               50.00         空调、床铺、桌椅、饭堂设施月均6万
18        福利待遇        宿舍管理费用              100.00         人员、场地、设备、运动器材、娱乐设施
19        福利待遇        工衣工鞋              120.00         每月1.2万，没人每月10元
20        福利待遇        培训              287.47         劳动技能培训，入职上岗培训
21        成本测算        全年工时            3,351.00         　
22        成本测算        培训工时               40.00         新入人员入职、上岗培训平均5天
23        成本测算        作业工时            3,207.00         减去有薪假12天、培训5天、技能培训1天
24        成本测算        总成本           38,993.63         　
25        成本测算        工时成本               12.16         　
26        成本测算        月均员工成本            3,249.47          比名义工资高27%
通过全面分析，我们发现，公司承担的成本比公司入账的工资薪金支出高出27%。

11.        制造费用化整为零，剥茧抽丝
要做好成本精算，制造费用的归集分摊大有学问。这里包含了两个方面：
如何在直接归集上面实现科学合理的归集：
我们可以通过部门设置、单据设置，将费用直接计入对应的产品系列，然后在把这些费用在这个产品系列所有的工单之间选择合适的标准分摊。
如何分摊，保证产品承担其真实合理的费用：
公共的费用，如何分摊保证结果最贴近实际情况，几个产品系列受益的费用，在几个产品系列之间分摊，所有产品受益的费用，在所有受益的产品系列之间分摊。
前面我们做成本精算方案的时候，我们已经针对费用做了分析，从多达七八十项的费用中，我们挑出7～10项，这个金额已经占了制造费用的90％～95％。我们针对这些主要的费用项目，逐个逐项分析，选择最合理的分摊方式分摊到产品系列。
这样，我们可以得出结论：
（1）产品系列的制造费用＝直接计入产品系列＋几个产品系列共同受益的费用分摊＋所有产品系列受益的费用分摊。
（2）工单的制造费用＝产品系列的制造费用×工单的投入工时（制造工时）/该产品系列的总投入工时（制造工时）。

12.        制造费用设置明细的目的
制造费用还是期间费用，这个可以根据行业特点来划分。没有定式的。合理是第一位的；管理需求也是要满足；一贯性也要贯彻。
制造费用为什么需要搞那么多明细科目
巴掌装袜子里，数不清手指头，扒拉开来明细，好数。
（1）便于统计各项费用。并对费用加以比较、分析、控制；
（2）不同费用可以选择不同的分摊依据；
（3）有些制造费用的科目是系统生成的，比如折旧费、长期待摊费用摊销、从仓库领用物料，设置明细，可以把手工记账科目和系统自动记账的科目分开；
（4）有些费用科目，不止是要按部门设置，还需要按明细项目核算，比如车辆的费用、通讯费希望记到个人；
（5）审计需要检查勾稽关系，比如应付职工薪酬，需要和制造费用－工资奖金、工会经费等科目核对。

期待老师的新作品

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都很受用 嘿嘿  先学习了

跟上步伐!加油!

成本规范是核算准确的前提。准确的核算结果是成本分析、成本控制的基础。
业务规范到准确核算，这里有很多的技巧、技术。因为要满足准确核算，我们针对每一项重要费用（一般10项左右，占95%的金额）需要寻求最合理的分摊方式，为此，我们需要在部门设置、单据类型、分摊依据的选择上下一些功夫。这就是成本精算的内容。

成本精算，让从核算结果反映出存在的问题，能分析出具体的成本要素变动的原因，能将表动因素量化，就可以给我们的管理提供方向，找出重点，采取有效的对策。

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老师：合理的损耗是不是直接计入材料成本的，只超过合理损耗的计入费用？是这样吗？

这是新书的草稿吧，老师这么有精力呀，我还是看不懂哦，快快跟上老师的步伐

这些是平时整理的素材，还算不上书稿

13.        借助部门设置提供更准确的基础数据
“谁受益、谁承担”这个原则我们必须坚守，才能保证结果最接近实际情况。
财务核算的时候，如果在系统的部门设置完全按照组织架构图来，我们在后续核算的时候会发现很多公共部门的费用需要再次分摊，才能准确知道产品所应承担的费用。
那我们怎么样在系统中进行部门设置，才能满足我们后续核算的需求？对熟悉公司的业务，熟悉成本费用要素的会计人员和财务主管，在核算与分析中会非常清楚费用怎么借助部门核算来做第一次的归集。
例如：生产技术部门会为所有的产品系列服务，产品系列也许还有更大的一个分类，比如一个家电生产企业，同时生产的产品有电视、洗衣机、冰箱、微波炉，将一个大的生产技术部门在系统里进行细分，分别统计各块生产技术支持所发生的费用。核算的时候，电视、洗衣机、冰箱、微波炉四块业务各自生产技术人员发生的工资薪酬、所使用的设备折旧、发生的机物料消耗等费用，都可以直接从部门费用表里得到结果。将其费用在对应的产品大类里分摊，比设置单独的一个生产技术部门来分摊费用给所有四个产品大类要准确的多。
再如，各产品系列领用的辅料，我们领用的时候就可以分清楚，但是产品系列不是部门组织架构图上的部门，为了保证各个产品系列领用的辅料是清晰可辨的，则需要将产品系列设置为部门。

14.        借助单据设置提供准确的基础数据
用一个简单的例子来说明这个设置的重要性：
有些企业的ERP系统，需要导出部门领料明细来按部门汇总金额，然后手工在总账录入凭证。如果只设置一个单据来管理部门领料这些业务，辅料要准确分摊到各个产品系列全部工单的难度就增大了很多。这样导致的结果是：
（1）考核没法得到准确的数据，被考核部门与财务之间的沟通成本增加；
（2）成本核算结果不准确，成本异常时想找原因，也很难从领料明细提取数据资料；
解决思路：
按费用属性，如研发、管理、销售、制造设不同的领料单，同时都启用部门核算（如果销售部门是单一的，销售领料单可以不设置部门核算），我们导出领料明细的时候，各类单据对应的计入研发支出、管理费用、销售费用、制造费用。
当然，也有些系统在部门属性上就做了约定，比如产品开发部，分别设置管理性质的和研发性质的两个部门，根据部门就可以知道费用的类别。

15.        研发费用如何核算
企业研究阶段的费用和没法资本化的研发支出，我们都会通过研发支出-费用化支出核算，约摸结转到管理费用里。资本化支出在后面还会讲到，这里我们就研发支出-费用化支出的核算思路作一些分享：
项目核算设置思路：
研发支出-费用化支出按研发项目或者研发订单核算，所以在会计核算的时候要对研发支出-费用化支出下的明细科目设置为“项目核算”。总账的“项目核算”，我们一般设置：车辆、装修、研发、人员等。在“研发”这个项目大类下我们还设置很多的小类，小类设置的思路一般有两种：
（1）按企业在科技局申报的项目来设置，这样在做高新专账和所得税加计扣除的时候，财务账和专账的一致性就很高了。
（2）按产品系列设置，这样设置对后续费用的统计分析有很大帮助。但对高新专账和加计扣除来说，还需要将研发费用再按项目做重新归类、分割（比如公共费用需要选择分摊依据分摊到各研发项目）。
研发人员薪酬分摊到项目的思路：
（1）要有组织架构图，最好拿到公司研发项目的立项书；
（2）为几个项目服务的研发人员和研发辅助人员，要做工作量的统计（可以统计投入的工时或比例）；
（3）将每个人的薪酬费用按第（2）项作为分摊依据，分摊到具体每一个研发项目。
其他研发支出的分摊思路：
（1）要求相关报账的人员在报销单上注明属于哪一个项目
（2）属于公共的费用，让报账人员做好项目之间费用的划分，财务需要审核其分摊的依据是否合理、结果是否正确。

16.        研发、管理费用分摊
众所周知，研发支出里的费用化支出，我们当月要转管理费用里。而管理费用属于期间费用，直接在利润表里单列，无法对应到具体的每一笔销货明细。
为了准确核算到每一笔出货的利润，我们将管理研发费用尽可能分摊到每一条销售记录。
分摊的依据：
研发费用按产品系列统计是容易实现的，得到了这个数据后，我们把每一个系列的研发支出分摊给当月销售的产品，分摊依据选择销售工时。
销售工时=Σ产品的标准工时*销售数量
特殊处理：
实际工作中存在的普遍情况：有生产的产品系列研发投入很少，有大量研发投入的产品系列没有生产和销售。所以这些没有产出的研发支出我们不分摊给当月销售的其他产品系列，而是单列一行。
分摊步骤：
（1）按上述方法，将产品系列的研发支出直接分摊给对应的销售记录；
（2）将没有产出的产品系列的研发投入单列；
（3）公共的管理费用，按销售工时直接分摊给所有的销售记录。