成本实务答疑（05年以来答疑精华）

Q40：请问楼主我这样的成本账务处理步骤可以吗?

1.确定每种产品的单位成本   
2.原材料的领料核算         
3.包装物的领料核算
4.制造费用的汇总（人工费+低值易耗品摊销等费用的合计）
5.结转成本
6.将（每种产品单位成本*产量-第2、3、4步的合计数之和）产品成本差异再按产量分配到各种产品中去
A：
第一步只能是算标准成本，不能在成本没计算之前先有单位成本。
2、3同归于生产成本－直接材料
4步先计算直接工人工资，计入生产成本－直接人工
再将制造费用按照一定标准分摊到产品。
料工费期初-本期发生－期末在线＝当月完工入库成品成本。

Q41：楼主，你好。  我公司是一家生产电子秤里面的一个元件生产企业，产品分不同型号，同一型号下面又分不同的量程，还有不同的客户要求又不同。我公司没有财务软件，以前的成本是一个不属本行的老会计做的，公司从成立到现在已有五年这久，都没有成本、产品明细账，每个月都是由会计将凭证汇总后，将材料、工资等总额告诉他，他就用一张纸在哪写呀画呀，然后再告诉会计生产成本和销售成本一个总额，会计就按该金额出报表。
   可要命的事是现在本公司是中外合资企业三减半期，要交税了，而老会计也七十有余，不来了，老板要我来管成本，又不愿出钱买软件和请成本会计，我急啊。请楼主帮我，我从未做过成本，只略知一些理论。下面将本公司的生产详情告知，请指导为谢。
   本公司生产流程是先从外购弹性体（几十种型号，每一种型号下面还有几十种量程）分钢件和铝件，弹性体购回后经过检验合格后进入生产，生产需要经过九道工序才能完工，主要材料为弹性体、应变片、电缆线这几种能划分清楚，可还有硅胶、高温胶、马拉胶、清洗剂、导线等辅料都是无法分清每个产品到底能用多少。各种包装材料的划分问题。制造费用、人工费用、都不能确定划分的标准及比率。还用，本公司大部份出口，外商因商品问题会经常扣款或补发新货而不计件，旧货也不退还等方式，就如何处理？

A：首先我说成本账的设置：生产成本下设：生产成本－直接材料，生产成本－直接人工，生产成本－制造费用三个科目。制造费用科目下按照你公司的实际情况设二级明细科目，全部需要按部门管理，原材料与包装物科目如果有分开管理，设原材料、包装物两个科目，库存商品下可不设二级科目，如果内外销分开管理可以分开二级科目管理。仓库的材料账内外购料分开仓库管理，最好在编号上区分内外购。
其次成本核算的基础资料的获取：直接材料成本，参考以前的做法（这个你必须保持成本核算前后的一致性，要全部按照新方法来做，可能工作量太大），看生产成本科目4101下是否有余额，如果有余额证明以前老会计的做法是计算在线的。如果没有余额，以前可能就是将当月领用的全部计入了当月完工产品的成本；直接人工的核算，当月生产线工人的工资总额作为当月直接人工的投入，按照人数、出勤天数加加班小时为当月投入的总工时数。直接人工的分摊按照以前的方法。最好是能够计算到具体某类产品的工时，以此为标准来分摊制造费用；制造费用的归集分摊，需要计提当月该计提的费用、待摊费用的分摊，辅料、包装材料的领用（包材的领用如果金额比较小，可以计入制费而不需计入产品成本），资产计提折旧（查以前月份的账）防止少计费用，确认制费全部入账。再按照产品的工时分摊（如果没有具体的工时，可以委托生产技术部门提供一个每类产品的内部工数，最后的办法可以参考售价来分摊）。
因质量问题给客户的补货但客户没有将原来购买的产品退回，这样只能视同销售处理。最好是让客户能来以原产品换新产品，这样既可以选择维修也可以选择报废处理计入费用。可以减轻税负。

Q42：现在一些老板不愿意给财务招人，又想要知道产品的盈利能力，就只有按照产品的BOM（物料清单）计算产品的材料成本（类似标准成本的做法，但只是针对材料部分）。一个季度盘点或者半年盘点一次，库存与总账的差异再调整主营业务成本。
请问楼主能否说得细一些
A：假设年初没有在线材料，对于任何一个材料以后每月都有以下平衡关系：月初在线材料+本月领料数量-本月完工产品BOM用量＝月末在线材料，对于理论上的月末在线材料与实际盘点在线可能会有差异，一般工厂不会每月盘点在线，假如半年盘点一次，发现实际在线的材料小于理论上的账面在线结存，这部分差异就需要转入成本。

Q43：请教楼主有关原材料的设账,我设了三栏明细账及总账,是否需要设象仓库那样的进销存账用来记录数量及金额呢?  
还有我这样做分录对吗?
买材料时:  借: 原材料
               贷: 银行存款
领用时:    借: 生产成本-直接材料
               贷: 原材料
A：如果有进项税，税额不能计入材料成本；一般仓库的库存账录入系统之后就不要登记数量/金额明细账；总账可以只设原材料科目，如有必要可设包装物科目。其它处理没问题。

Q44：我是用手工记账的,没用软件,这样的话是否需要记数量金额.还有一个问题是,我7月份买的材料,当时是小规模纳税人,8月份认定为一般纳税人.7月买的材料,我当时做的分录是:
借: 原材料
   贷: 应付账款
我的发票10月份到,是增值税发票,可以抵扣,那么这样的话,我该怎么处理呢? 产品还未售出.
A：7月份买的材料，8月份认定一般纳税人，如果发票开在10月份，理论上是不能抵扣（实质重于形式）。但是税务查只是你取得增值税票的开票日期是否再你取得资格之前，如果再之前就不给抵扣，你取得的票在10月份，那扫描也没有问题。至于原来全额计入了成本，而产生了进项税的差异，这个差异可以直接调整主营业务成本。

Q45：因我公司管理较乱，领多少料仓管员管不了，工人在做工中差料就去找生产经理，而生产经理就叫工人自己去拿，但我多次向老板反映而无果，然而老板的要求那样高，楼主，您给我出个主意吧。
A：我将我公司的做法告诉你：
生产线下的生产计划，严格按照BOM清单领料，如果需要补充报废料件，必须先退损坏料件（供应商责任退来料不良仓），退后在领。（实际操作中，往往是用后面的工单来领料，损坏也用后面的工单退料，这是一个生产线的挪料，财务可以不管，只需要管理按照BOM清单领料就可以了）。找老板或者生产经理说明情况吧，那样对于管理就是胡来。坚决反对。

Q46：我大概说一我公司的情况,请楼主帮忙啊!我公司是搞机械加工的!生产的产品种类比较多!
我们经常会买一些小东西,当时是不结账,可能过一段时间才能拿到增值税的发票.而东西早已经领用,请问我什么时候可以做这些东西的领用呢?这里的会计每次都是要到收到发票才让入材料账,这样做对吗?
A：如果属于产品的组成料件，一定要入材料仓，再领用。
如果是平时耗用的消耗品、厂内用品之类的小物件，所有公司都是报账的时候再计入制造费用。收到发票才入材料账是不符合实际的，如果采购都有入仓库，可以根据报价单借原材料，贷应付账款。

Q47：、对于特殊行业，如注塑、压铸以及吸塑材料成本核算方面应该如何处理。
A：
1、对于材料成本我现在的做法是让生产管理部门和技术部门一起核定产品的损耗率，半成品的单重+单位产品损耗就可以确定单台的标准用量了，并以此作为成本结转的依据。
2、领用数量-半成品完工数量*标准材料用量＝在线，因为我用ERP系统管理，工单领料数不会全部结转到当月完工产品中，而会留一些在线。
3、一年调整一次会有较大差异，我现在是三个月调整一次。账面在线材料与在线实际盘点材料之间的差异直接调整主营业务成本。

Q48：楼主： 你好，感谢你的解答，但我仍有很多问题需向你请教
  1、生产成本下设直接材料，直接材料是否需按材料类别设三级明细。辅助材料（在生产过程中消耗掉的及在各产品上无法准确区分的）及包装物是否也放在制造费用中，我公司的包装用的主要有纸盒纸箱，标贴。海棉等。另外技术人员的工资是放在管理费用还是制造费用呢，哪一个更合理呢。
  2、由于本司有五年之久的成本账都没明细，根本找不到老会计的核算方法及分摊方法，就只有总分账上有生产成本、库存商品等的一个金额，其他什么都没有，只有仓库有材料及商品的出入记录，本公司的材料全是国内采购，产品95％外销，外销品的4％转成本的又如何分摊呢。
  3、工资及制造费用分摊问题是最难的，总人工投入当然知道，但每一件到底分多少很难。产品种类很多，技术部也提供不出人工数据，每一产品都需经过很多道工序才能完工。
售价也千差万别，同一产品的售价不同客户也不相同。
  4、库存商品需不需要按类别。品名设置明细
A：
1、辅助材料不构成产品的组成部分，直接计入制造费用－辅料消耗品科目，包装物如果金额较小可以计入制造费用。技术人员如果是为生产服务的计入制造费用－工资，技术开发部门的工资计入管理费用；
2、全部内购的材料用于外销和内销，按照实际领用计算生产成本－直接材料，不必做分摊，只是有转厂出口的时候，要将进项税作为综合分摊：当月取得进项税&yen；转厂/销售总额转入成本。
3、技术部门一般都会核定每个工序的内部标准工时，最后可以给出汇总的具体产品的内部标准工时（ST），产品的工时与客户没有关系；
4、库存的成品一定会按照类别、品号（成品编码）来设置，成本也能够核算到具体的产品种类，所以总账下只需要设置库存商品科目就可以了。

Q49：我有个问题：我们委托外单位为我们加工的材料，他们只收加工费，材料是我们自己的。那么当对方开来加工费增值税发票时，这样入账可不可以？  另外，制造费用de二级科目应该是什么？
A：委外发材料的时候，借方：生产成本－委外材料，贷方：原材料，当月委外产品入库的时候，借方：成产成本－加工费；进项税，贷方：应付账款－委外供应商，同时按照完工入库，将委外材料成本和加工费结转到委外入库的产品/半成品中，借方：原材料/半成品/库存商品，贷方：生成成本－委外材料，贷方：加工费。加工费不宜计入制造费用，直接计入生产成本结转到产品中去。

Q50：我第一次在酒店里做账，有些地方不懂，希望楼主能给予帮助，谢谢！
我以前在工业企业做账时，每天的成本都是按仓库的领料单来核算的，现在在酒店里，厨房里的菜、米、油类都不是买来当天就可以消耗掉的，应属于存货，但我如何计算每天的成本呢？毕竟这些不是一个一个的零件啊！
我问过一个老师傅，她说厨房里每天消耗掉的存货不可能按件计算，只能让保管估计一个数出来。
难道真的只能这样做吗？
请楼主帮帮我，谢谢你了！！！
A：酒店的成本核算我应该有简单介绍过。
我认为：1、所有的进货金额较大的需要通过存货科目来管理，偶尔发生的一些购入，如果没有入仓库账务，可以直接计入费用（材料入库）2、当月的领用，如油、菜、米、调料等可以按照发出计入成本，可以不考虑厨房的结存部分，领用多少就计入多少；鲜活类食品没有卖出的，在池中也算为在库；烟酒饮料等一般领用在吧台，相当一个在线仓或者说中转仓，按照中转仓的销售结转成本，吧台的库存需要记账，也需要盘点，做到账实相符。
3、仓库的材料的盘点，如果变质、处理的材料（存货）需要调整库存账并计入当月费用。
4、早点之类的如果需要单独核算损益，可以让领料按照耗用来，不要留太多的余料在厨房。
其余呢，你了解情况，根据实际情况办吧，这方面我没有实际经验，姑妄言之了。

Q51：成本核算那些表要设置?
A：这些个报表并不是说每个核算成本的都需要有这样的报表，如果有库存系统，供应商供货明细表，生产领用明细表，人工费用分配表，制造费用分配表，生产成本完工结转表，销售成本表这些是成本核算必不可少的报表。其余嘛，就是根据管理需要来设置了。

Q52：因为我们这工人的废品是要扣工人的钱的,所以经常有工人藏废品,导致经常会补料,请问楼主这又该如何处理呢?又该如何控制呢?头疼?请楼主帮忙!
A：这个问题我们公司也有过，有些工人害怕就将报废品丢下水道或者拿到宿舍去了。
关键还是一个生产现场的管理问题。没有“藏”则“补”也有依据了。这是一个管理问题。还是交给生管部门对策吧。

Q53：请教楼主，我们公司的原材料在实际入仓库时已入保管账，但是财务在收到发票时再入原材料，这样仓库实物始终与材料总账对不上，除了发票与实物的时间差异，还有发票多开或少开的情况，公司材料品种有几千种，一直以来都是仓库实物与总账对不住，而要想彻底对住工作量又很大，请问楼主你们公司是如何处理发票与材料不能同时到的情况的？如果用暂估方法你觉得可行吗？如果长久下来原材料总账与实物对不住，在税务上会不会出现什么问题？
A：采购入库的时候根据下的采购订单单价确认材料入库的成本、待摊费用－暂估进项税，贷计应付账款（也就是你说的暂估入账），支付材料款的时候冲应付账款，如果有差异可以调整主营业务成本和待摊费用－暂估进项税。从下月开始这样执行，10月份之前的如果还有需要等开发票再确认材料入库的，后续再补吧，这样可以实现自然过渡，以减少记账方式变更带来的工作量。
年终审计的时候，会计师事务所会到仓库实际盘点库存的材料，并与总账核对，如果有差异，首先得找出差异原因，不能找出原因的，多余的材料当作盘盈处理，则会要多交所得税。而且审计报告中会以总账明细账不相符，财产管理制度不健全，会计核算基础工作薄弱。。。。。。

Q54：关于暂估进项税处理技巧
A58：原材料购进确认的应付可能包含进项税，而进项税票什么时候收到并扫描与确认的月份可能大多不一致。现在介绍一种简单的处理办法。
1、 采购入库
Cr：原材料                    10000
Cr：待摊费用－暂估进项税       1700   分供应商核算
Dr：应付账款                  11700
2、 收到发票并扫描当月
Cr：应交税金－应交增值税－进项税       1700  
Dr：待摊费用－暂估进项税               1700  分供应商核算
3、技巧：无论发票是在应付确认的前月收到、当月收到还是之后收到，两笔分录可以照做，如果暂估进项在借方，证明应付已确认，而税票未收到或未扫描，暂估进项在贷方，证明发票已经扫描，但是应付还未确认（材料采购一般不会出现，有些运输费发票和零星采购没有入库存账的，发票一般都扫描较早，而财务收到付款资料较晚）。对于当月收到当月扫描的也分开分录做，不直接做进项税科目，因为这样处理，可以减少对账。
QQQQQ：1、按上面的说法，是不是“待难费用—暂估进项税”和“应付账款”都要分供应商核算？暂估进项税还可以进其他科目吗？做待摊费用税务上是否认可？
2、按以上方法，如果当初入账的材料错了，怎么办？需要红冲吗？
2、我想发票未到料到的情况下这样做分录可以吗？
  借：原材料
      应交税金—暂估进项税（不分供应商核算）
     贷：暂估应付款（分供应商核算）
票到的时候
  红冲上述分录，然后做
   借：原材料
      应交税金—应交增值税
     贷：应付账款（分供应商核算）
  付款的时候，
  借：应付账款
    贷：银行存款
这样暂估应付款余额反映的是料到发票未到的金额
应付账款余额反映的是票已到但是未付款或是预付的金额。
”暂估应付款+应付账款“余额反映的是货已到但是未付款的金额，是真正的应付账款。
用友软件的暂估是红冲的方法，你觉得哪种方法更有利于执行，哪个更适合税务的要求？
谢谢！
因为我们一直这样处理，税务上是认同的，因为计入应交税金－增值税－进项下的金额与当月的扫描完全一致是没有任何问题的。
入错账可以冲红调整，如果差异较小，可直接调整成本（直接材料部分），如果是辅料，直接调整当月制费或者冲主营业务成本都可以。

Q55：请问结转已售出产成品成本有没有更省事的办法：我司成品库房每月把售出产品的出库单报到财务，据出库单核算售出产品的成本，但是这个工作量很大，每张出库单是以客户来记的，我只能再一一汇总各种规格的数量，很是麻烦，可能有系统的会轻松很多，像我们这样的有更好的办法吗？要是把每张出库单以品种、规格、数量作为源数据，采用数据透视表作汇总是不是一个好方法？
A：结转销售成本是按照月初库存成品成本加本月入库成品成本按成品编号来结转，可先进先出，也可加权平均，如果库存成品成本能确定，结转销售成本按照成品编号结转或者按照客户销货/产品编码结转都可以。
用Excel来处理，只要将基础数据用数据透视表撷取品号（成品编码）、数量按照库存成品成本来结转就可以了。

Q56：是这样的，这里是一家生产原料的厂，但据说是为了省税买下了一家贸易公司，然后贸易公司做为甲方，生产厂做为乙方签定了委托加工的合同（请问这样比直接以厂交税真的会节省很多吗？），原来发票是以一般纳税人纳17%的税，现在正在重新注册一家贸易公司办成小规模，税务那边要求贸易公司销售额达到180万的同时开4%的票，老板不知道怎么解决。（因为我刚到那个厂而且开发票不是我，所以具体情况不是很清楚，这样的意思您能看懂吗？）
A：如果原来工厂取得的材料的进项少或者是材料成本占成本的比重小，以工厂来核算税金会交的较多的增值税。例如：购进的材料100万（不含税），只有50万取得进项税8.5万，而其他成本费用一共50万，销售收入200万（不含税），销项税34万，则需要交25.5，而实际增值部分只有（200-100-50＝）50万元。
改变方式之后，以贸易公司的名义来采购，委托加工并做销售，假设采购100万，进项税为8.5万（不得抵扣，需计入成本），委托工场加工加工费30万，贸易公司本身发生费用20万，销售200万，则当月承担的增值税税负为：200*4％＝8万元，而实际有进项采购部分的8.5及加工费的50*17％计入了成本，税负小计8+8.5+8.5＝25（假设加工厂的加工费收入等于成本，所收取的增值税交给国家，等于由贸易公司直接计入了成本）。
按照上面的方式，如果材料从小规模企业采购越多，改变方式纳税税负越低，如果材料多从一般纳税人采购，则反而会增重税负。至于加工费定多少更加有利，都是税务筹划的范畴了。不便多说，有教做假账之嫌。

Q57：
1我们公司是生产保温杯、厨具用品出口的，以前的财务经理成本核算是通过自己对产品的技术参数进行了解，一个产品需要哪些料，价格是多少，并估计制造费用等占一个什么样的比例，来算出各种产品的成本，而废品损失都计入了营业外支出。不知道楼主认为怎么样？
2、统计人员是否应该给财务部每月报送每种产品实际耗费的原材料情况。
3、如果产品比较多，而且产品根据客户的要求会进行更改（一个锅的锅盖有8种，手柄有10种、锅的材质有9种、锅按功能分有9种、尺寸6种、形状8种），实际生产时，生产部门会根据客户的要求对上面的组件进行组合，那么实际的产品品种就有很多种了，那么这种情况下的成本核算如何进行？我认为，由统计人员每月报送各产品的产量以及耗费材料的数量，财务部门对材料的进出用加权平均法核算，那么每种产品的直接材料可以得出，直接人工知道（计件工资），制造费用、废品损失等就根据产量分摊，最后每种产品的成本和成本结构都可以知道，楼主认为如何？（未用ERP系统）
A：
1、 废品不能计入营业外支出，因为营业外支出是不能抵减应纳税所得额的，这样意味着你公司会多交所得税；废品损失可以区别情况入账：材料问题、工艺技术问题、非故意人工损坏计入当月的制造费用－材料损耗，因为管理不善造成的损失计入营业外支出。
2、 生产管理部门的统计人员要给财务提供生产线的投入工时、完成工时、完成数量等基础数据，材料仓要给财务提供生产线领退料的所有单据。至于单据改具体到产品的工单号，还是以产品大类来领用再按照一定标准来分摊，就需要看你公司希望将成本核算准确还是精确了。
3、 按照材质-功能-尺寸（形状）的次序来管理，至于锅盖和手柄的搭配，我认为与锅分开作为成本管理就可以了（报价包含在锅的报价里），如果同一锅选用不同手柄和锅盖的价钱一样的话，我建议锅盖和手柄的成本结转按照锅销售的数量来结转就可以了。管理起来就简单了很多。

Q58：楼主,有个问题请教一下,租入的营业楼及宿舍（服务业）的装修费用是记入开办费还是在建工程后转固定资产（租期为12年）?固定资产有没有租入固定资产装修这一明细科目?请多指教,谢谢!!拜托了
A：首先：计入开办费显然不妥，因为金额一般都比较大，而且装修支出与开办毕竟关联不是很大；
其次：经营租入的固定资产的后续支出有一个科目 固定资产－经营租入固定资产改良支出 来核算，并可按照合理的期限来摊销（租赁期和国家规定的期限）。但对于房屋的装修与改良支出的定义只能挂一点边：产生经济效益的能力增强了。其它如产量的提高、性能改善、寿命延长等都不沾边。（实务中极少人采用此法）
第三：厂房的装修一般计入长期待摊费用－装修费，按照租赁期和预计使用寿命孰短来摊销。按照12年摊销显然太长，可以以5年作为摊销期。

Q59:违约金记入营业外支出吧,能不能抵
A：你的说法正确，违约性质的除了银行的罚息可以税前列支外，其它违约支付的代价计入营业外支出不得税前列支