成本精算的讨论

jinwa · 发表于 2013-6-11 20:42:08

17. 自行研发资本化注意事项
研发支出的账务处理：
（1）无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（2）企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（3）企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述（2）的规定进行处理。
（4）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
研发支出资本化的条件：
在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动或经过专家鉴定等。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图
开发某项产品或专利技术产品等，通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图加以确定，也就是说，研发项目形成成果以后，是为出售还是为自己使用并从使用中获得经济利益，应当依管理当局的决定为依据。因此，企业的管理当局应当明确表明其持有拟开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品
开发支出资本化作为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于形成新产品或新工艺的，企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计，应能够证明所生产的产品存在市场，能够带来经济利益的流入;如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求，开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入;如果无形资产开发以后不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
这一条件主要包括：（a）为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。开发的无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性是继续开发活动的关键。因此，必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。（b）财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础，因此，企业必须能够说明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无形资产的开发。（c）能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。如在企业自有资金不足以提供支持的情况下，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等借款机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实。（d）有能力使用或出售该无形资产以取得收益。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算，如发生的研究开发人员的工资、材料费等，在企业同时从事多项研究开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的，应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

jinwa · 发表于 2013-6-18 19:24:04

13. 借助部门设置提供更准确的基础数据
“谁受益、谁承担”这个原则我们必须坚守，才能保证结果最接近实际情况。
财务核算的时候，如果在系统的部门设置完全按照组织架构图来，我们在后续核算的时候会发现很多公共部门的费用需要再次分摊，才能准确知道产品所应承担的费用。
那我们怎么样在系统中进行部门设置，才能满足我们后续核算的需求？对熟悉公司的业务，熟悉成本费用要素的会计人员和财务主管，在核算与分析中会非常清楚费用怎么借助部门核算来做第一次的归集。
例如：生产技术部门会为所有的产品系列服务，产品系列也许还有更大的一个分类，比如一个家电生产企业，同时生产的产品有电视、洗衣机、冰箱、微波炉，将一个大的生产技术部门在系统里进行细分，分别统计各块生产技术支持所发生的费用。核算的时候，电视、洗衣机、冰箱、微波炉四块业务各自生产技术人员发生的工资薪酬、所使用的设备折旧、发生的机物料消耗等费用，都可以直接从部门费用表里得到结果。将其费用在对应的产品大类里分摊，比设置单独的一个生产技术部门来分摊费用给所有四个产品大类要准确的多。
再如，各产品系列领用的辅料，我们领用的时候就可以分清楚，但是产品系列不是部门组织架构图上的部门，为了保证各个产品系列领用的辅料是清晰可辨的，则需要将产品系列设置为部门。

jinwa · 发表于 2013-6-18 19:24:13

14. 借助单据设置提供准确的基础数据
用一个简单的例子来说明这个设置的重要性：
有些企业的ERP系统，需要导出部门领料明细来按部门汇总金额，然后手工在总账录入凭证。如果只设置一个单据来管理部门领料这些业务，辅料要准确分摊到各个产品系列全部工单的难度就增大了很多。这样导致的结果是：
（1）考核没法得到准确的数据，被考核部门与财务之间的沟通成本增加；
（2）成本核算结果不准确，成本异常时想找原因，也很难从领料明细提取数据资料；
解决思路：
按费用属性，如研发、管理、销售、制造设不同的领料单，同时都启用部门核算（如果销售部门是单一的，销售领料单可以不设置部门核算），我们导出领料明细的时候，各类单据对应的计入研发支出、管理费用、销售费用、制造费用。
当然，也有些系统在部门属性上就做了约定，比如产品开发部，分别设置管理性质的和研发性质的两个部门，根据部门就可以知道费用的类别。

jinwa · 发表于 2013-6-18 19:24:34

18. 销售费用分摊
首先我们看看销售费用有哪些主要费用项目，职工薪酬、广告费及业务宣传费、维修费、差旅费、应酬费、运杂费、信用保险费。
我们的目的：将以上费用能直接分摊到每一笔销售明细的一定要分到具体的销售记录。公共的费用采用销售工时分摊（销售工时在管理费用分摊有介绍如何计算）。如果是尚未量销的产品系列送样的费用，建议单独产品系列列支。
（1）职工薪酬
销售人员提成及工资薪酬的其他支出（社保费、工会经费、福利费、住房公积金等），其中提成占了职工薪酬的绝大部分，建议分摊方式为：
按各产品系列提成，分摊提成部分，其余薪酬，按照提成金额作为权重，做二次分摊。例如本月销售部工资薪酬20万，其中提成16万，产品ABCD四个系列分别是2万、4万、6万、8万，其他薪酬费用4万按照1:2:3:4分摊给四个系列，并分摊到每一条销售明细。
（2）广告费及业务宣传费
广告费一般采用长期待摊费用入账，按照广告投放期限来分摊。
（3）维修费
无论维修采用何种方式，必须将维修费统计到具体的客户及产品系列，分摊到当月对应的客户的产品系列。
（4）差旅费
按业务员统计，将差旅费分摊到业务员对应的销售明细。
（5）应酬费
按业务员统计，分摊到业务员对应的销售明细。
（6）运杂费
尽可能将运杂费对应到具体的产品系列，如果是同一个客户有多个产品系列的，可以选择其他更合理的分摊依据。将运杂费分摊到销售明细。
（7）信用保险费
按保险费率和客户的出货金额计算保险费，分摊到每一条销售明细。
（8）其他费用
其他无法分摊到具体的销售明细的费用，如果能明确区分是新产品发生的作为新的行次单列。如果是正在销售的产品发生的公共费用，按销售工时来分摊。

lisha · 发表于 2013-6-19 13:19:59

学习。。。。。。

jinwa · 发表于 2013-6-21 06:00:59

精算部分的初稿已经完成，供各位先睹为快

jinwa · 发表于 2013-6-25 09:13:09

19.       系列的统计表单
前面我们提到了各种方法来实现各项成本费用的准确归集与分摊。只靠财务闭门造车是做不出来的。首先是一些系统设置方面我们做了很多的相应改变，在部门设置、单据设置、库位等配合精算需要做了系列的设置。其次，我们为了拿到准确的分摊结果，我们做了一系列的表单，让相关部门去统计数据提交给财务，财务以这些数据作为费用分摊的依据。列举主要的单据如下：
（1）制造部门人员机种对应表
部门       工号       姓名       服务对象       比例或工时       备注
生产管理部       M00029             全机种       1
生产管理部       M01180             大类1       0.4
生产管理部       M01180             大类2       0.6
生产管理部       M00328             机种1       0.2
生产管理部       M00328             机种2       0.6
生产管理部       M00328             机种3       0.2
（2）F类成本中心、工作中心、机种管理表
工作中心       生产类成本中心       机种系列       特殊事项说明
B040107       AAA005       机种1
B040108       AAA008       机种2
（3）研发人员机种对应表
部门       工号       姓名       服务对象       比例或工时       备注
软件部       M00029             全机种       1
软件部       M01180             系列1       0.4
软件部       M01180             系列2       0.6
软件部       M00328             机种1       0.2
软件部       M00328             机种2       0.6
软件部       M00328             机种3       0.2
（4）主要设备机种管理表
资产编号       资产名称       金额       使用部门/机种
1232052       三座标       45,641.00
1232055       综测仪       14,515.00
（5）生产损坏分摊管理表
机种系列       生产性成本中心       报废数量       报废金额
机种1          AAA05             5600       4512.15
机种2          AAA008             3400       6451.87
（6）维修报废材料机种对应表
机种系列       客户       报废数量       报废金额
机种1             5600       4512.15
机种2             3400       6451.87
（7）信用保险费用分摊表
机种系列       客户       销售方式       销售额       信保费率       保险费       分摊保费       保费小计
机种1             内销       45012.15       0.04%       21.07       0       21.07
机种2             外销       645001.87       0.07%       451.5       0       451.5
附：填表说明
一、制造部门人员机种对应表
目的：将各部门人员薪酬按照服务的机种分摊
填写要求：
1、各部门填写相关月薪、间接人员服务机种的信息
2、可以填写一个比例或者具体的工时：
如填写比例，必须保证每个人的系数是1，如果填写的是工时，需要按照实际情况提供。
3、表格自动画框，填了B列的部门信息，改行自动画框，无需另外添加
二、F类成本中心、工作中心、机种管理表
目的：确保工作中心与F类成本中心的对应关系，生产的机种和成本中心确保一致
填写要求：
1、严格按照实际情况管理工作中心，严禁不同机种的工作中心关联一个生产类成本中心
2、每月检查相关信息，有错误及时纠正
三、研发人员项目（机种）对应表
目的：保证各机种研发费用归集准确，将研发人员计入对应的研发项目
填写要求：
参考① 制造部门人员机种对应表
四、主要设备机种管理表
目的：确保固定资产、装修的折旧与摊销计入受益的产品系列
填写要求：
1、统计固定资产对应的机种、部门，如有错误及时修改
2、资产部门间转移，及时填写资产转移单
五、生产损坏分摊管理表
目的：生产损坏需要计入到具体的机种
填写要求：
1、生产损坏按照实际退仓的工单对应的机种来统计
2、将统计结果计入对应的F类成本中心，通过系统分摊到机种
六、维修报废材料机种对应表
目的：产品损益分析表能真实反应维修费
处理步骤：
1、系统导出退损坏仓的明细，根据改修工单备注的客户、机种信息汇总
2、将上表的结果按机种分摊到当月的产品损益明细表和完工产品损益明细表
七信用保险费用分摊表（考虑含税）
填表说明：
1、在产品损益明细表直接分摊计入G列，基本保费每月分摊计入H列
2、当月实际发生的保费和计提的保费有差异，直接单列一行。

jinwa · 发表于 2013-6-25 09:14:55

20. 客户、产品损益明细表
客户产品损益明细表可以按产品大类、销售类别、客户等维度进行灵活统计，对损益分析极为方便。财务上的各类统计也可以通过这个基础表得到满足。
字段如下：
成品编码成品描述产品大类客户编码客户名称内外销业务员销售工时销售数量收入总额
销售成本销售费用管理研发财务费用其它分摊税前利润企业所得税　净利润
期间费用的分摊，可以采用灵活的方式，将各项费用分别选择不同的分摊依据进行处理。再分摊到具体的销售明细。