成本实务答疑（05年以来答疑精华）

Q80：有时候生产成本-A产品，可是这产品有很多规格或样式，材料发出时要细分到A以下的产品吗？
A：同样是A产品，不同规格和样式之间的材料成本的差异应该是可以区分的，如果用不同的工单来管理会加大工作量，我建议：将不同规格之间的材料差异单独做管理表；或者在产品没有区分规格之前的成本还是一起核算，有规格区分在分开计算成本。

Q81：小弟工作一年还差半个月， 经验少之右少。至于所介绍我工厂的情况， 按照在总公司的程序在完善，现在觉得压力不小，能否介绍点你工作中的经验？由于前期会计工作的基础不好，现在要正确反映以前已完成的订单的真实成本有点困难，比如一些辅料应该反映在特定订单，却记入制造费用当月全部结转，而这些辅料两三个月才用完，造成本月产成品成本远远高于预算，我是不是只能重新在报表中结转一次？
A：辅料一次领用的金额较大，以致于影响成本的准确，需要采用一些方法来矫正：
1、当月领用的量上控制，将目前在线存的辅料在仓库作为材料管理就可避免；
2、生产线月末盘点没有拆封的整件辅料，填月末的退仓单，并同时填下月初的领料单（虚领虚退，实物不用转移）；
3、辅料转入待摊费用，按照当月完工入库的数量来结转（这种方法需要有历史数据支持，而且后续需要经常跟踪，操作3－6月可以规范、准确）。

Q82：想问下如果有些材料当时没有价格，月底才拿来，但生产又领用了，要怎样知道当时发出去的材料成本？
A：企业生产的理想化流程是：
有客户订单或者公司预计市场需求——根据产品生产计划和库存、在线的材料计算应该采购的材料数量——向供应商发出采购订单（PO）_——供应商按照PO送货——仓库入库，记录数量和单价确认应付账款和暂估税金——生产线领用库存材料生产——完工入库——销售并结转销售成本。

月末入库的材料首先需要确认应付，通过一定的计价方式（先进先出或者月加权、移动加权）核算发出材料的成本。所以你所说的情况，还是需要找到材料的单价信息，以便确定领用材料的成本。

Q83：我们现行的做法是按照PO的进货在月底确认应付，当月采购入库和当月确认的应付与供应商的送货一致，可方便对账（对账是对送货而不是发票）。
A：月中点的库存成本可以不考虑，因为要月底才计算领用材料的成本，所以月中不知道准确的材料成本也没有关系。

Q84：楼主你好:我所在的是一家以生产摩托车、汽车齿轮以及汽车变速器为主的企业。产品件号多，外购的半成品及成品多，并且外扩外协件也多。目前企业在制品、及企业一级库房管理力度不够，管理人员的能力不强。每个月在制品账与我们财务的账总是对不上。你有什么好的管理方面的建意没有呢？谢谢~
A：对您的问题我有疑问如下：
生产的是齿轮及变速器？你的文意可理解为还生产摩托车；
外购半成品及成品多？外购的能直接销售，但在你公司也是作为材料管理吧，可以入半成品库，但入成品就不合适了；
外扩外协件？是委外加工件（外发加工）吗？
企业一级库房是成品仓还是材料仓？
在制品的账与财务账对不上，指的是生产成本下的科目还是半成品科目？
我们企业是生产摩托车及汽车齿轮，并且生产汽车变速器。外购的半成品和成品都是进入“原材料-半成品库”，只是我们平时在核对库房账时，习惯称为半成品库和成品库。外扩外协件，我们有大部份采用的是“材料调拨”方式，也就是直接销售材料给委外厂家。我这里所说的一级库房主要是指原材料库房。在制品账与财务账对不上，是指”生产成本-直接材料“的金额与各生产车间上报的盘存报表汇总金额不一致。s楼主不知道我说清楚了没？

在线部分料、工、费与总账结存的生产成本科目不一致，问题可能在领料环节，也有可能出现在生产现场的管理环节。
一般生产线多料的情况：A、没有经过入库，从供应商处拿的样品，B、供应商供料包装内有增量（小零件多会出现）；C、物料出入仓库不规范，没有填单D、设计变更用量出现变更，没有及时修订BOM。

少料的情况：A、生产线生产中掉落，因元件小而造成的在线短缺，B、报废材料管理不善，退仓没有填单，C、物料出入仓库不规范，没有填单，D、设计变更用量出现变更，没有及时修订BOM，E、生产线用于替代别的物料，一种出现盘盈，一种出现盘亏；F、各公司自己有不同的其它可能

建议：规范物料的转移，物料转移必须有单据支持，象出纳管钱一样管理物料就能将物料管理改善。
楼主谢谢你~
其实我们企业各种规章管理制度都有,主要就是库房管理人员素质不高,有些连电脑都不会用.报到财务的报表与领料单都不相符,所以财务的工作很不好开展.
明年我们企业的成本将进行二级核算,你觉得在二级核算的情况下,怎么样来管理在制品才能把在制品管理得一清二楚呢?
实行二级核算可能管理上还能好一些吧。
在制品的核算要准确，必须做好生产线领料/退料都必须填写相应的单据，如退料是不良还是损坏都需要用不同单据退不同的库位的，只要生产线的物料进出都有单据支持，在制自然就会准确了。
要做到一清二楚，只有ERP系统才能做到，按工单来显示在制的料工费金额。

Q85：我公司是属于工业企业，生产有好几种产品，每种产品用的类型（即元器件）上达100种左右，而有些元器件只用在某种产品上，有些元器件却每一种产品都要用，所以总共的元器件（品种）大概有400种，请问这样的品种数是属于多类型的吗？那我计算成本的话请问采取哪种方式最为合适？请高人指教，谢谢！
A：你所说的元器件就是原材料呀，400多种是很少的了。
成本核算的方法：
根据产品耗用元器件的数量来制订BOM（物料清单），根据生产计划领用元器件，根据领用来核算材料成本。这是最基本的做法。

Q86：不同规格的产品如果区分开计算成本，人工费及制造费该怎样分配？
A：如果是同一种产品（品名一样），但因技术含量不同，有的售价特别高，约达10倍，像这样的情况该怎样做成本核算？

人工制费选择一定标准来分摊（如投入工时、完成工时等）。
技术含量不同的费用的分摊可以参考售价法，按照预计的售价来分摊某些具体费用，人工费用可以采用工时分摊。

同一类产品因为技术含量不一样，造成售价差异很大，就需要将专属的费用单独计入售价高的产品成本，如果没法严格区分开来，采用售价*数量按比例分摊费用也是一种不得已的做法。人工费按照工时是没错的做法；

生产管理部门提供给财务的工时效率统计应该包括 线号、机种、投入工时、完成工时、完成产量、其它借出入工时，投入工时是工作中心真实的投入，是一个分摊工人成本的依据。

Q87：我刚刚接触企业会计正在从头学习您的每一个"答疑",读到第15页时,发现"答复：
1、 废品不能计入营业外支出，因为营业外支出是不能抵减应纳税所得额的，这样意味着你公司会多交所得税；废品损失可以区别情况入账"
与"国家税务总局2000年5月16日国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》“第五十五条纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除"
这是否相矛盾你给解答一下好吗?
A：一般情况下，企业计入了营业外支出的不得作为所得税的费用抵减，如果先入营业外支出而没有办理相关手续，则不能税前列支，所以，我认为入账的时候不入营业外支出就省了手续，而且报废品属于企业的正常营业所产生，何必计入营业外支出再申请呢？

补充：非正常损失和管理不善造成的才需要去备案。正常生产经营报废的材料无需备案。（2012-10-13）

Q88：谢谢楼主啦！对于你分析的一些我公司的情况，还是很对路的。不过有的地方我要说一下，就是有关总票里包含的的原料辅料这一块的成本，都是在销售后，并且确认结账时，客户方才在结算单中注明我方的加工费和需要我开给原料辅料方的费用，然后客户把原料辅料方以我抬头开具的发票给我，所以，这些原料辅料无法在入库的时候把单价和数量配比，这些原辅料的成本我们无法预计和控制。
再就是本期实际发出的商品，但尚未开票的是不是可以这样做：
借  应收账款
贷  其他应付款——17%增值税
     主营业务收入
待实际开票的时候红冲去,  这样做在其他应付款下的暂估销项有没有问题？
A：我们公司也有类似的情况，辅料我司采购，采购多少对方给多少钱，而不是耗用多少就给多少，但我们辅料收入先按照报价中的一个参考价，实际核对清楚后，多退少补，您可以参考；
商品发出就需要确认销项税，不能记在其它应付款中，需要通过应交税金－增值税－销项税来入账。因为税务是认你的销售而不是发票。

Q89：楼主，现在有话就想对你说了。我们的产成品仓库管理确实不行，实际出库的时候才给我开一张入库单，而且上面只给我写出库的数量，剩下多少A品，多少B品，不知道。现在他们只能做到出库的时候把剩余的AB品同时纪录在入库单上，但是碰上产品期末未发，跨月度的时候，就不行了，这样我就需要月末去盘库。
A：成品仓的管理方面存在问题，所有成品出入库都需要有单据支持，一定要改善。
从你的文字中我可以看出来你一心想要做好，如果不能一步到位，可以逐步改善，逐步规范，不要泄气，你一定能做好的。

Q90：我公司是接受外公司产品进行加工处理,然后收取加工费,我现在的处理是把发生的成本直接计入成本项目或制造费用,月末再由生产成品直接转入主营业务成本,收取加工费时计入主营业务收入.这样处理妥当吗?没有核算产成品.
A：我们也做类似的业务，客供料我们作为采购有值入账，挂应付账款，销售的时候客供料部分的成本金额确认收入－客供料收入，此部分收入与客供料的成本配比，销售实现后客供料部分的应收与采购的应付进行对冲处理。这种处理是来料加工的实质，处理形式是进料加工。

你发生的成本部分如果不包含客供料部分，收入可只作加工费部分，销售成本也是你司应该支付的代价,不能包括客供料的成本，这样收入和成本才会配比。这种处理方式就是纯粹的来料加工。来料加工的进项税不能抵扣，计算缴纳印花税的时候，按照加工承揽处理。

不核算产成品，那加工费收入配比的成本应该是你司自主采购的辅料和发生的相关人工和制费。

Q90：我公司是接受外公司产品进行加工处理,然后收取加工费,我现在的处理是把发生的成本直接计入成本项目或制造费用,月末再由生产成品直接转入主营业务成本,收取加工费时计入主营业务收入.这样处理妥当吗?没有核算产成品.
A：我们也做类似的业务，客供料我们作为采购有值入账，挂应付账款，销售的时候客供料部分的成本金额确认收入－客供料收入，此部分收入与客供料的成本配比，销售实现后客供料部分的应收与采购的应付进行对冲处理。这种处理是来料加工的实质，处理形式是进料加工。

你发生的成本部分如果不包含客供料部分，收入可只作加工费部分，销售成本也是你司应该支付的代价,不能包括客供料的成本，这样收入和成本才会配比。这种处理方式就是纯粹的来料加工。来料加工的进项税不能抵扣，计算缴纳印花税的时候，按照加工承揽处理。

不核算产成品，那加工费收入配比的成本应该是你司自主采购的辅料和发生的相关人工和制费。

Q91：今晚我从头浏览到尾，确实不错，工作中有许多问题想向你探讨。我单位是一个中型机械加工国有企业，实行定额逐步结转法已多年，差异平行结转，保露出许多问题。1、原材料、库存产品以计划价格，差异单独列示，每步结转成本也以计划价格，当月购进材料差异按耗用比例摊入生产成本差异，产品每生产步骤产生的与计划价格的差异也归入生产成本差异，月底按比例摊入库存产品差异，单位不少人反映没有实际成本。差异没有分产品明细。请楼主谈谈看法
A：首先要看差异率有多大，如果差异超过一定的比例就需要及时调整标准成本，人工制费差异如果分摊到每个步骤，就比实际成本还麻烦，如果只分摊给产成品，差异较大会让人觉得标准成本不准确。
每月统计价格变动的材料的变动情况，就知道需不需要调整标准成本；标准成本准确，给企业内部半成品的转移提供了一些控制的依据，如果用ERP软件或者其它财务软件，实行实际成本也比较方便，只是会有不同仓库之间材料单价可能因为不同月份的加权单价有差异而导致结存的数量金额不正常，需要及时调整。大企业用ERP软件也有很多采用标准成本，成本核算可以避免因为加权造成的一些异常情况。ERP软件采用标准成本，差异同样也需要分摊，不断调整标准成本以保证差异率保持在一个比较低的水平。

Q92：我刚接手了一家小企业的账,但老板告诉我存货的账实不符,账上的原材料比实有的原材料多将近15万,并且解释说是因为那批原材料生产出来的产品由于客户不需要了（定点客户），后来就全部作为报废产品处理给个体户了，当时的收入也没入账，也没开发票．我想请问的是这种情况该如何下原材料的账，是否还涉及增值税的补交，该开什么销售发票？急盼！
A:将报废材料列出清单，经过总经理审批后可以将报废材料从仓库账面出掉，报废材料的收入计入其他业务收入，按照收入/1.17*0.17计算销项税。

Q93：谢谢楼主解答,还有一业务讨教.我们加工的产品是香港在大陆开设的工厂委托加工的,付款是由香港直接支付,我们是否可以申请作为来料加工或进料加工链条中的一条,申请退回增值税呢.我们公司是小规模纳税人.
A:首先要看差异率有多大，如果差异超过一定的比例就需要及时调整标准成本，人工制费差异如果分摊到每个步骤，就比实际成本还麻烦，如果只分摊给产成品，差异较大会让人觉得标准成本不准确。
每月统计价格变动的材料的变动情况，就知道需不需要调整标准成本；标准成本准确，给企业内部半成品的转移提供了一些控制的依。
这个涉及到一个税务筹划的问题了，首先你公司是小规模纳税人，不存在进项抵扣的问题，而且，即使是一般纳税人，还要考虑转厂销售占全部销售的比重，因为一般纳税人转厂销售部门占总销售的比重有多少，取得的进项税就有多少比例需要转入成本，而且，专为一般纳税人，出口退税率存在不得免征和抵扣税额转成本，而且作为进料加工，材料的进口和全部的销售都要缴纳印花税，而不是你现在只有加工费收入按照加工承揽合同征收万分之五，我们公司在这个问题上，组织了很多人员进行了模型测试，结果因为需要产值的问题，而无法按照进料加工来处理。
这是一个很好的议题，作为财务人员，要做好这个测算模型，还要考虑很多因素：
1、材料从国内采购的比重； 2、转厂占销售的比重； 3、退税率差； 4、印花税； 5、国内采购能转为外购的材料的比重；6、会计人员的配备； 7、管理层、经营层的利益；   8、当地政府的政策； 9、海关报关人员的配备等等。

Q94：楼主你好,我的问题和第一页阿蒙蒙的问题差不多,我们厂是专门做专卖店展柜家具的,都是按照定单生产产品,基本上每个产品尺寸规格都不同,需根据店面的尺寸制订,原材料可以通用,每个月的库存商品很少差不多都是做好就安装完,我没有办法测算结转每个产品的成本,现在都是把每个月原材料费用结转在一起,只记一个销售明细.这样做起来虽然简单,但没法反映每单的销售是否有利润,产品的定价现在都是老板根据他的经验定,每个月工作很大,想问问楼主我这样做是否合理?产品定价有没有简便的方法?
A:我个人认为，生产家具的行业一般适宜采用两种方式来核算成本，以便能比较准确地计算所售产品的获利情况：
1、产品批量生产的情况：核定产品材料的标准成本，材料按照标准成本计算当月完工耗用，保证每类产品有一个比较准确的成本基数，然后计算出来当月完工产品耗用的全部材料成本，将差异按照每类产品的标准成本权重进行差异的分摊。
2、产品按订单按套生产，规格不一定：领用按照订单或者一个项目来归集，虽然不能核算出来该套产品中每套的实际成本，但可先保证每套/订单的成本是真实的，然后再根据领用材料的用途能分摊到具体的产品就分摊，不能分摊就按套来结转。这样使老板也能明白一项业务的盈利情况。

Q95：服装业成本核算如何操作？谢谢！
主要是进料加工的贸易 方式。
我现在是按订单核算成本，主要和一些辅助材料按订单分摊进去，费用和人工都按公司IE提供的工时间核算。这样的做法科学吗？一直做很茫目，不知道自已做对还是错，很希望有服装业的同仁能传授经验！
A:进料加工按订单生产，分批法结合分类法：按照订单领用主要材料，如果大类较多，需要结合产品种类进行分批核算成本。
不知道贵司的软件能否实现，如果不能，可将月末在制的成本按照实地盘存制实行：月末在制结存多少材料，根据月初和本月投入可倒挤当月消耗的材料成本，人工制费按照你现行做法没有问题，如果是计件工资，按照计件分摊人工也可以。

Q96：我刚接手一个新企业的会计无老资料参照，工业会计又不熟，我想请教学长一个很菜的问题：
成本核算过程中料\工\费的归集、分配和结转要求每一步都要有相应的原始凭证作依据。请问各步骤的原始凭证什么样才算符合规定？
A:材料的领用：生产线从仓库领料的单据明细表，包括材料品号，数量单价金额信息，
人工费的预提和分摊：预提按照工资报表，分摊选择一定标准（投入工时或者其它）；
制费的分摊标准：根据谁受益谁承担的原则，可以选择多重标准，如水电费可按抄表计算分摊，租金可按照使用面积，其它制费可以按照投入工时或者其它标准。

转账类的凭证一般都是从库存系统里打印相关的库存交易统计表，如果没有，需要制作相关的表并附附件，有制作和确认的人员签字一般就可以作为入账的原始凭据。（最初最好是有关的资料都先附在后边，以免时间长了，需要的时候找不到）。

Q90：想问个问题，我公司是工业制造企业，现在会计（手工账）原材料总账和明细账余额对不上，请问这种情况如何处理？材料品种有两三千个品种，如果逐个相对实在是太麻烦并且也没那么多时间。
A：年底大盘点后，调整盘盈盘亏之后账实做到相符，以后需要规范所有材料出入库的业务。请参考以下表格。
一、库存物流与总账信息流的对应关系表
物流（材料/人工/费用 状态） 信息流（总账）
材料采购入库/退货 应付账款、原材料 增加/减少
材料的报废申请/退港或者作为废品出售 费用预提，材料转入报废仓，不涉及材料/原材料 减少 冲 预提
直接材料的领用 原材料 减少，生产成本－直接材料 增加
辅料的领用（产品上不直接体现，价值低） 制造费用 增加，原材料 减少
生产线材料损坏退损坏仓/来料不良仓 生产成本－直接材料 减少，原材料 增加
来料不良退返供应商（退货/换货） 原材料 减少，应付账款 减少/从来料不良仓调拨到换货仓
直接工人劳动的消耗 应付工资，生产成本－直接人工 增加
制费的归集、分摊 制造费用 转出，生产成本－制造费用 增加
成品半成品完工入库 半成品、库存商品增加，生产成本的三个明细科目转出
成品销售收入/销售成本结转 应收账款、主营业务收入/主营业务成本增加、库存商品减少
全年销售成本结转金额的核实 与总账主营业务成本勾稽（成本倒扎表）
工单在制明细表（ERP系统可提供） 生产成本－直接材料、直接人工、制造费用
二、库存账与总账对账：库存材料/辅料于总账原材料科目一致；半成品仓半成品于总账半成品一致；成品仓成品与库存商品科目一致；在线的材料及工单（生产任务书）投入未结转部分的人工制费与总账生产成本科目余额一致。
*物流与信息流的对应，如出纳的现金与现金日记账必须对应同理，故所有物流的转移、领用、报废、入库、退货、销售、处置都需要在总账做相关的分录。
三、材料盘点注意事项：1、时机选择在月末，所有工单必须完工、成品入库，2、静态盘点：所有在线物料分门别类摆放，禁止物料移动；3、点数员先填写盘点副卡，核数员核实无误后填写正式盘点卡（一式三联：盘点部门、财务、税务）；4、盘点卡领用时登记，收卡的时候保证所有发出的卡收齐，领用份数＝使用份数+作废份数+空白份数（严禁将作废、空白盘点卡撕碎丢掉）。
四、财务对公司物料的控制：1、采购入库、发料等所有业务必须有规范的操作，保证有单据支持；2、按照生产计划发料，禁止超工单需领用量领料；3、定期盘点；4、呆滞存货的检查（连续3个月、半年、1年没有领用的材料）及对策；5、采购量合理性的判定（当月采购的量/实际耗用，一般超过2就需查明原因）

Q91： 楼主你好，我公司仓库不完善，没有出入库纪录，我们会计都是根据销售成品来推算当月耗用原材料。以前按20%的损耗计算，现在才发现，实际材料损耗率达40%以上。结果是以往作账中少转了成本，数额挺大。急盼楼主能给个好办法。
A:用销售的数据按照一定的毛利率倒推成本一般只有商品批发和零售偶尔会采用,生产企业必须登记领料的单据,根据实际耗用结转成本。

发现差异当作材料差异直接转入主营业务成本.

直接转主营业务成本需要后面附什么附件呢？，我没接触过这方面，还往楼主多指教。
做出差异清单，找部门主管、总经理签字批复作为凭证附件