成本实务答疑（05年以来答疑精华）

Q92：接楼主第25页的回复：“将报废材料列出清单，经过总经理审批后可以将报废材料从仓库账面出掉，报废材料的收入计入其他业务收入，按照收入/1.17*0.17计算销项税。”咨询：
1、以上将废材料从账面出掉，是否不通过待处理财产损失科目过渡？最终记入什么科目较为合适？能否直接记入主营业务成本？
2、其收入记入了其他业务收入，但没有其他业务支出与之匹配？
A:报废材料接到报废清单的时候，借：制造费用－材料损耗费，贷：预提费用－材料损耗；
报废材料出库：借：预提费用－材料损耗，贷：原材料，报废材料如果能有变卖收入，计入其它业务收入科目，对应的其它业务支出已经再制费－材料损耗费里反映，不必追求非得有其它业务支出对应。
如果是以前几个月的报废材料，直接转入主营业务成本更合理，而不必通过制费科目。

Q93：我现在的公司只生产一种产品，一、因为生产管理比较混乱，仓库只有入库的数量，生产车间的在产品的数量很难统计，可不可以用当初要生产的数量-已入库的数量=在产品的数量？
二、委托加工物资需要明细账吗？我是按加工商来设的，没有按材料设
   借：委托加工物资（按加工商设置明细）  
    贷：原材料（这是明细账）
三、因为只生产一种产品，生产工人的工资是不是全部计入直接人工？如果这一个月都没有生产新的产品，而上一批产品已入库，那这一个月的工人的工资计入什么科目？
四、为某产品的某部分零件加工商特制的模具费用（几千元至二万余元左右）这部分的费用是放在固定资产还是放入制造费用？
五、看了您上面的贴子，您说有一些支出不放入成本，直接入入费用，是指“制造费用”吧，而不是“当期损益”吧？
六、请问生产车间、仓库与财务关于成本核算这一块，工作流程是怎样的？我一直搞不太清楚。

A:先回答你的问题：
1、 当月要生产队的数量－已入库的数量＝在产品的数量，逻辑上不通，因为还有期初的在产品，另外就是本月计划生产领料是否全是按照套料发料？
建议：生产线从仓库领料一定要有单据支持，否则成本没法做到准确；
2、 委托加工物资可以按照加工商来设明细科目，但是材料的发出和委外加工件的回收入库一定要有账可查，还需要确认相应的增值税和应付的加工费，不含税加工费需要转入委外加工件的成本。
3、 对于直接人工的成本处理，一般情况下不会有投入而没有产出吧，如果真出现这样的情况，建议计入生产成本－直接人工科目，等到下月有入库再结转成本；
4、 模具如果没有分摊到零件的报价里，就以低值易耗品入账，可以按照约定的产量进行分摊或者在合理的年限内直线摊销（一般24个月，无残值）；
5、 与生产相关的计入制费，属于间接管理部门计入期间费用，你具体指的哪一段我也不清楚；
6、 仓库－车间－成品仓，作为一个物流循环，任何出入库的业务都需要单据支持，材料不同状态的确认也需要单据支持（如确认材料为来料不良，需要从良品仓转入来料不良仓，如果是报废材料，需要转入报废材料仓）；财务对物流的单据是否规范、正确需要检查和监督。
另：
请你在帖子里找找类似的问题吧，有些资料对你非常有用，花点时间看看还是会有收获的。

Q94：上来进销存软件，还有实行计划成本的必要吗、我公司实行计划成本10多年了，财务人员觉得不错，但是销售供应仓库以及领导觉得差强人意，现正在上进销存软件，正处于两难之中，供应部门反映实行计划成本，车间用料只用贵的，销售人员反映不知道实际成本。我公司从材料到产成品都是计划价格，计划成本，每步骤按计划价格结转。年销售额2亿元左右。总之，用微机了，还有实行计划成本的必要吗、盼复
A:用了财务软件仍可采用计划成本，但可以充分利用软件的有利条件，将材料成本差异调整到最小并进行合理的分摊，有计划成本操作经验，借助软件就可以做得更好了。用实际成本也未见得就一定能准确核算成本。成品入库如果已经调整了材料成本差异，销售成本应该就基本上接近实际成本了。我认为没有必要改实际成本。

Q95：请教:电子加工类如何核算成本:比方说要组装一台电视机,可以以定额的形式来核算成本吗?或者还有什么其他的办法?对其组装过程中的元件损耗如何核算好?是归入什么科目呢?谢谢!
A:电子加工行业一般都采用实际成本核算，每一个产品都有自己的物料清单（BOM），根据计划产量*BOM用量就得到需领用材料的数量，如果生产中发生损坏/损耗，损坏的零件可以退报废仓，报废材料作为材料损耗费计入制造费用，生产中丢失（损耗）的零件，需要调整生产的需领用数量，计入产品的材料成本。

Q96：报废怎么要增加制造费用呢？？想不通
A：报废了，入库的成品少了，单位成本也就上去了
报废材料，车间需要退回仓库，而不是计入完工产品成本，退入仓库的损坏材料因为使用价值已经不在，因此需要进行会计估计，按照材料的成本先预提计入制造费用－材料损耗费，待报废材料处理的时候，再将预提冲销，贷原材料。

Q97：我作为成本会计是一个新手，从何处着手都不知道，现在是让我负责“原材料数量金额明细账”及月末成本费用的结转，还有登记总账。这个原材料数量金额明细账应该怎样登记呢？公司的材料很多、很杂，应该从何处着手好，请指点迷津！这个账我应该怎样初始化呢？公司以前没有进行过成本核算！
A：如果材料的明细账都登的话，那就是一种历史的倒退：即使没有库存软件，用EXCEL登记材料的出入库就可以了，最终只要有进耗存报表就可以了。
你的工作应该就是材料会计的工作内容：检查仓库的出入库单据是否有误，按照期初结存加本期采购计算领用材料的成本。其它人工制费分摊和完工产品成本结转你也做吗？

Q98：我们公司是机械制造企业，每月生产车间都有一些产品因质量问题需要返修，有些是客户退换来的，有些是下线时质检查出的，请问对这部分返修所发生的人工费和材料费应怎样核算？还是全部计入当期生产完工产品的成本里？
A：我目前的处理方法是：客返品单独设立品号管理，生产线领用仓库的材料，之后将报废的损坏的材料退返生产损坏仓，领退料都是作为费用领料处理：按照退仓的材料成本计算“营业费用－维修费”。所以并不会增加很多的材料成本。差异都计入了营业费用，客返品入库和改修之后的成本都是零，人工制费由当月的完工产品承担——这是一个变通的简化处理方式，你可以参考一下。

Q99：公司财务以前一直没有较精确的成本核算，情况是：公司生产一个产品分5个车间流程，主要是根据订单来进行生产，产品可能常有变动（是否以分批法来进行成本的核算呢？）；统计员统计根据生产日排程对各车间生产材料领用量，工时，人工费用，产量按批次产品来进行汇总（这种作法是不是很精确？）；同时制造费用至月末进行统一汇总并以统计出来的各批次产品总工时（各车间耗用的工时总计）进行分配，如此计算是不是可以啊？盼教导！可以告知下该以怎样的步骤呢？急……分批法有必要用到计划成本吗？
A：5个车间流程，如果前加工的产品没有外卖的情况存在的话，可以采用品种法结合分批法，不需要采用分步法，这样成本核算比较简单，不用核算各个车间结存的在制品，按照完工入库的成品来结转材料成本，按照成品的累计投入公式分摊人工制费，没有必要采用计划成本法。在制品不分摊人工制费，但前提是在制品的投入工时比较少，而且比较稳定。很多企业采用这种核算方式的。

如果有好的财务软件核算成本，可以按照工序来结转成本，每结转一步都计算人工制费。按照每道工序被下一道工序领用的数量来结转人工制费，这样虽然说成本比较真实，但核算的工作量比较大，必须有比较成熟的成本核算软件支持才能从繁重的核算工作中解放出来。

我觉得你现在的成本核算思路没有问题。只要基础数据能准确，成本还是比较准确的。

Q100： 我现在采用的成本核算方法是不核在产品,当月的辅料 制造费用 工资一律按照工时比例记入当月的产成品成本
可是这样做有一个问题,就是当月的领用主要材料我该怎么处理呢,因为有可能主料全部领出,而没有一件成品出来
我是第一次做成本,也没有看过别人怎么做
A：主料的处理与制费、人工不一样，根据完工入库的数量结转，剩余的留在成产成本－直接材料科目下，没有入库就全部在在制。

Q101：请问：仓库设立根据发料单登记的生产过程账，作用是什么？应如何设立？

A：仓库的所有业务需要都会涉及到原材料的增减变动，或者材料状态的变化，所以，这些业务都需要录入系统，财务根据这些业务的单据进行成本、费用的归集、分摊。
设立按照业务的性质来分类。财务收一联是为了核对、检查数据，并备份供查验；生产直接领用和费用性领料由财务制作汇总表入账。

Q102：1、我公司注册为一新成立的小型生产型外资企业，但公司购进原料后只是进行简单的装配就将产品卖出，本次购进原料按不同品种。规格划分足有五百多种，每种单位价值都较低，这些原料只用来生产一种产品，我的原材料明细账应该怎样登记？
2、关于运费?我公司还没有销售产品,却发生一相700元的运费（非购买材料）我如何入账?
A：材料的购进无论价值大小，都要建立物资收付卡，登记库存账，购进需要确认相应的债务；
内外购料要分开库位管理，如果没有内销，内购和外购的材料可以同仓库管理，但是需要再品号上予以区分；进口材料是属于保税材料，进料进行加工复出口，需要核销海关的手册，产品的物料清单需要报关员报海关备案；
没有销售，发生的运费，可以先计入管理费用。如果是购买设备支付的需要计入资产的价值，如果是购买低值易耗品可以计算进项，计入应教税金的借方。

Q103：请问金蝶财务软件应用中,如何将仓库资料与财务共享?我刚进一家公司,发现财务盘点仓库存货时,仅根据仓库电脑账面结存数量与物资收付卡核对后清点实物及可.财务设立的数量金额明细账上只有材料和产成品的二级科目（其实可分到四五级）,数量不具累加性,材料及产成品种类细分可达千种（电器开关行业）.月末与仓库核对的只是总金额是否一致.但仓库每月"材料（产成品）入.出.存月报表"只有数量没有金额,我不知是否能核对上?但觉得如此操作财务对各仓库起不了监督管理作用.您认为呢?另财务核算成本只是标准成本,且只是大类的.现公司打算成本核算的更细些.我觉得财务共享是起码的.此外,如何操作会既简便又明细呢?谢谢您的指点!
A：库存软件和财务总账如果没有关联（不能直接抛转凭证）的。如果仓库只核算数量而没有单价信息，财务则需要根据订单确认材料的单价和进项税。财务的总账科目下原材料的二级明细我认为都没有必要设，只要设原材料和包装物就可以了（我连包装物科目都没有设，直接入原材料科目）。
月末仓库的结存数量一定要按照单价确定库存的金额，不能只对数量，报表可以没有金额。但明细账必须有单价和金额。
成本核算要做细，首先，将成品的BOM都作出来，按照BOM的用量来领用材料，如果发生损坏需要记入费用，将按大类的标准成本换成按具体产品标准用量下的实际成本，工作量会增大一些，但是，成本就更准确了。

Q104：你好,我想请教一下:我公司主要生产重型钢结构,供应给电力部门.我们是按合同生产的,主要材料是钢板等,另外辅助材料是气体,油漆,焊材等,这些价值高且数量少.至于其他的一些常用耗材（如五金电料,小零件等,还有些工具）,这些价值低但数量繁多.我目前的材料是这样处理的:主料和辅料都分大类记录（如主料包括钢板类\槽钢类\H钢类\工字钢\角钢等,这每一类材料的单价都不太一样,有相差几百元的,这样核算是不是不太准确?）另外像常用的耗材因价值不高我就直接计入制造费用-机物料消耗,这样可以吗?
还有就是我们有时也加工钢结构,主要是对方提供一部分材料（占70%）,我们自己投入一部分材料（占30%）,但是对方不给我们开发票,只有发料凭证（上面有金额并于结算时扣除这部分款项）,对于这一部分材料怎样核算呢?没有发票能否记入账内呢,具体分录怎样处理?
A：气体应该记入制造费用吧，如果要分摊到具体产品难度比较大呀。原则是：在产成品上能看到材料的或者在成品外表看不到，但是是成品功能必不可少的材料，计入：生产成本-直接材料。属于生产中消耗和磨损的记入制费。主料的领用不能按照大类，必须按照规格来统计发出材料的成本。耗材记入制费没有问题。
对方提供的材料，这样可以作为受托加工来核算，对方提供的材俩，实际的操作中与书本有差别，将客户与提供的材料作为零单价入库（注意编号要与公司自主采购的材料编号进行区分），领用的时候是有数量，没有金额。也不需要反映往来款项。

Q105：你好，我的意思好像没有说清楚，现在我仔细说一下：在工业会计中，材料是先计入生产成本中，然后从生产成本中结转入库存商品，计入销售入的同时，结转销售成本，这我都明白。而在酒店中，酒水可以放在库存商品中，销售后结转成本，而每天买的菜和调料、燃料等要进厨房，这些东西不可能没有结余，就像企业会计中的生产车间，...
A：在结转成本之前，采购的物品可能存在以下的状态：在厨房/在吧台/在池都可以作为材料/物品的状态来管理，根据耗用转入营业成本。

Q106：乳制品生产企业成本核算的流程和方法能讲一下吗，谢谢！投料成本是不是都有了一个投入产出比呢？
A：因为这样的企业的生产是不可能间断的，在产品也不可能盘点，至少有以下方法可以选择：1、按照标准成本，每单位重量的成品需投入的材料成本定一个标准，以此来结转成本。2、在制部分投料成本核定一个成本金额，此成本金额保持不变，以后每月的投入即是当月成品的全部投料成本。3、在制部份不计算成本金额，当月投入全部计入成品成本。人工和制费选择合理标准分摊。包装费可以选择记入产品成本或者当月的制费进行分摊。
流程还得您根据企业的实际情况定流程。可能生产的过程有很多道工序。我不能信口开河。

Q107：在产品统计的问题公司的生产分为三个阶段，第一阶段从仓库领用主要材料进行生产，期末有已经出库但没有投入生产的原材料，同时，还有已经生产完毕但没有入库也没有转移到下道工序的半成品，当期有转移到下道工序的半成品，注：此阶段有部分产品入库；第二阶段，从上工序转过来的半成品有投入生产的，也有没有加工的，其产出...

在制如何才能管理好呢？用最好的ERP软件也许能做到，因为ERP软件需要按照工序来设计好各步骤地半成品的品号。这样才能够从系统中找出在制工单的料工费的金额。如果没有用ERP软件，我们怎么控制在产品呢？
A：成本会计能够做到的是：抓好投入和产出，监控中间环节。投入是直接材料的投入。产出是成品的完工入库。中间环节是生产部门的损坏、不良要及时退仓和补料。完工产品的成本，可以按照BOM的用量来结转材料成本。至于在制品一块，可以倒挤，一般情况，在制最好不要分摊人工制费，让完工成品全部承担。年终将在制材料全部退仓，再看生产成本-直接材料科目是否有余额。如为正数则为在制材料盘亏。

另外一种比较繁琐但有效的管理办法就是，将每个工单（生产计划）做好一张表格，每个步骤地投入都有记载，工时也记录在表格上。月末财务根据这些表格来结转完工入库的成本。至于在制到底有多少料工费都有单有据。只是这种方法在产品种类多，而且工单比较多的情况下是非常难以操作下去的。很多老企业采用这种办法，操作了几十年，抵得上半个ERP。

Q108：   机械制造行业，铝板为主材，工序分别为：剪板下料件、压成形、清洗、焊接组装（包括配件，配件有外协加工，也有计件生产）、抽真空、喷漆等，主产品只是型号不同，另外有两三种副产品。目前使用方法是生产科设置车间现场统计员和半成品库统计员，统计员按以前定立的半成品定额统计在产品数量金额，财务设置生产成本和制造费用科目，根据生产成本期初余额+本期发生额-半成品及在产品余额=完工产品成本
不知道这种方法是否真实准确？

还有一个问题，库存商品账目存在开票未发货或者发货未开票的情况，造成实际库存与财务账不相符时怎么处理？

A："生产成本期初余额+本期发生额-半成品及在产品余额=完工产品成本"这个公式有点问题：公式平衡的条件是半成品没有做完工入库处理。总账也不会有半成品科目的相关账务处理。如果半成品有做入库管理，则半成品及在产品余额应该只是在产品余额（包括领用上阶的半成品），完工产品成本因该为“成品+半成品成本”

只要统计的生产车间的投入和产出（成品及含半成品），核算的成本应该是比较准确的。人工费用要看选择的标准是否合理了。因为多工序的生产容易造成吃大锅饭的分配方法。如果资产/费用的归集能准确，而且金额比较大的费用采用一些特殊的标准来分摊，成本会更加精确：如厂房占用方面的费用、电费动力的分摊可能就需要选择各自的分摊标准，有些费用可以采用机器工时分摊。具体情况具体对策就能将成本做得尽量切合实际。

销售按照发货来确认吧，现在绝大多数公司都是这样处理的；如果要开票再确认的话，通过发出存货过渡一下，这也是一些公司现行的做法。

Q109：我想请问如何编制成本预算？
A：这个问题比较复杂，我简述一下吧。（以下不考虑其初期末库存材料和成品，假设当月生产当月全部销售）
生产预算表：          具体产品      预计生产数量，预计材料成本，预计投入工时、预计人工投入（直接人工数据来源）
销售预算表：          具体产品      预计销售数量、预计销售单价、预计销售收入及税金
预计资产/长期资产     使用部门      购入成本、折旧年限
预计制费：            按部门        制费分明细项目（折旧费用从预计资产/长期资产表获得）
预计生产成本表        按产品        按照以上表格的料工费数据汇总，制费选择合理标准分摊。

如果再做有期间费用预算表，就可以做出利润预算了。

预计材料成本有几种做法，一般企业都回根据历史的数据，将各产品的材料/销售收入的比例算出来。至于这个比例是向上微调还是向下微调就要根据产品的生命周期、同类产品的价格、行业的大气候等因素来考虑（这些一般是高层的事情了，但不可不了解）。

Q110：产品销售,把一些原料当作产品的配料送给客户.计入成本.具体的实务操作该这样做啊?谢谢!
A：如果是成品生产出来且成本都计算完了，再计入成品成本已经比较困难了，需要调库存成品金额；如果每件成品都有配件，可以计入产品的材料成本；销售时候才会偶尔发生的，即如营业费用就可以了，税务不会要求做视同销售处理的（当然是你不说出来的情况下）。

Q111：我从事会计工作两年了，主要做税务和外汇核销部分，特别想接触成本会计工作。可苦于我们公司规模较小，成本由我们财务总监亲自做。没有机会接触。想换家单位，多学点这方面东东。成本会计理论知识书本中能学到，可实践经验欠缺。考虑到一般公司都希望招到在成本方面有经验的人。所以想麻烦楼主和已在成本会计工作岗位上工作的好朋友们。可否就自身的工作经历发些成材会计的日常工作相关的帖了，当然越详细越好。
在此多谢大家了！！！
A：这个帖子里面有很多实际工作中会遇到的情况，我认为，你先看看，把这些问题当作自己遇到的情况来考虑，这样比看书学理论要好。
其实要学会做成本，一个月足够，要做好，则至少需要一年：熟悉业务、熟悉系统的原理才能够应对非正常的业务。
对账（存货系统与总账对应的科目余额核对）、成本倒扎（根据生产-入库-销售过程推算出来销售成本与总账的主营业务成本核对，一般都有差异，需要找出每个环节的非正常转入和转出的数据）、盘点、账务调整这些事情，没有一本书能说清楚我们该怎么做。只有你懂得了原理，结合实际灵活运用才能做好成本核算工作。