成本实务答疑（05年以来答疑精华）

Q112：车顶行李架有左右两根托杆和前后左右4只装钸盖组成一套
我们是按套发的,不过这几种配件之间不用再安装了（凑齐就行了）
我们以套做为一个成品,请问装钸盖外加工来（已经全部完工）入什么科目好??
A：委外加工的装钸盖如果是直接配套出售，可以直接入库存商品，销售按套，结转成本分项就可以了。

Q113：我公司是从事矿产销售业务的，现在因业务需要增加了一个加工环节。请问：
1、购入原材料时－－-借：原材料     100
                      应交税金-应交增值税（进项税）                   贷：应付账款等
2、领出加工时－－-借：？   100                              贷：原材料   100
   （注：此产品加工成品率为70%）
3、加工完成时－－-借：库存商品   70                         贷：？         70
4、发出商品时－－-借：？   70   （原销售结转成本时是通过“商品销售成本”进行核算）               贷：库存商品   70

另：请问70%为成品，那30%的原材料应如何进行核算呢？不好意思我从末对加工环节的成本进行过核算，所以思路不清晰，见笑了，请多多指教！谢谢！

A：成本核算的账务处理是入金额，不是入重量，怎么会不好处理呢？
如果没有副产品，100元原材料的成本就全部由成品承担。

Q114：我们知道存货跌价准备是由成本和可变现净值孰低分析得来,但是理论和实务并不完全一样.特别是可变现净值在实际中如何确认是个问题.我想知道的是实际中不知道你们企业是如何定义自己的方法,如何计提的?也请其他兄弟有什么好的经验可以提供一下。
A：去年我们请了一个专家给我们做会计准则培训，说到这个问题的时候，指出：因为我们国家现在没有专门的机构进行此类评估，而且计提了准备，还需要作纳税调整，所以除了上市公司外一般企业是不适合采用的。

实际操作中，我们一般是将没有使用价值的材料直接作报废处理。全部确认为当期费用，是最为稳妥的做法。而且，一般企业的库存材料成本与可变现净值的差异不会很大。

Q115：我家是属商贸企业，没有内销。每个月厂家都没有准时开发票，也只好每个月都暂估，好麻烦啊，如果业务多的话，会很乱的，对于新手来说。暂估时，是按不含税暂估的，次月都全冲减，再按发票来入账，如果暂估都会与开来发票金额上有差额，那可不可只对差额部份做调整，可不可不要全部冲减暂估和成本呢？？？

A：如果你所有的采购都有PO，我建议你采用我的做法，将材料和进项税都暂估，若有1分两分的差异直接调整成本就是了。我处理了很多年，从来没有乱过。所以我就放弃了原来的只暂估材料的做法。因为付款必须要有发票、PO、送货单。
整个流程不会有漏洞。有些网友也采纳了我的做法。

Q116：目前,我很苦脑企业成本的核算,企业状况,1）产品生产还算是单一,但这单一也很复杂,就是有多种型号,
每型号所使用工资成本,费用成本,材料成本不一,不懂得分摊2）生产流程复杂,
从原料制造到装配产成品入库,要经历好几个生产车间的制造与几个仓库的进出,以及发外加工.
3）一个产成品的组成,由很多半成品部件组成.
问题,我不懂得如何确定产成品的计算方法,是每一生产车间,仓库结合,逐步结转,可以吗?
像一车间领用原料,生产半成品入库存,从一车间所占成本先核算半成品的成本,
半成品发外加工,再核算已发外加工入库的半成品成本,发出装配车间再核算装配车间装配出来的产成品核算.
难题又来了,老板要我核算出每一半成品部件成品,如何核算,
          老板要我核算每一型号产成品成本如何核算
对于制造费用的分摊我也不懂,按什么分配比例分摊比较合理.
（包括:水电费用,车间杂支费用,低值品摊销,折旧费等）
A：
1确定产品的BOM材料组成及用量，保证各个车间/环节按照BOM领料。
2、总账制造费用的部门设置要合理，大原则是先将专属的费用分摊给具体的机种，将公共的费用分摊给共同受益的机种。如房租水电/间接人员工资如果可以直接分摊给具体的机种/系列最好，如果没有准确的数据来源，按照投入工时来分摊公共的制费。（后边说的摊销/折旧/车间机物料消耗都可以记入具体的机种/系列）。
3、辅料消耗品厂内用品的领用，如果存货系统已经分了部门领用并且能抛砖凭证到总账，则按照存货系统领用的部门入账即可。如果存货和总账之间不能抛砖凭证，总账的制费-厂内用品一定要按照部门准确入账。
4、半成品的入库，人工制费的分摊，可以用EXCEL做个综合分摊表。（我不知道你用的什么软件，有些软件是将工单工时录入，按照工作中心录入制费和人工，系统会自动按照工时将人工制费分她到工作中心下的具体工单、然后按照工单完工入库结转完工成本。）综合分摊表第一次分摊将全部的人工和制费全部分摊完，这一步每个产品都只是承担自己部门发生的人工制费。第二步将领用的半成品的人工制费转入，被领用的半成品做转出。这里做的工作就是，手工把半成品每一步的人工制费都核算清楚（期初结存+本期投入-期末结存=本期完工，期初库存+本期完工-本期领用=期末结存），一步步核算直到成品的完工成本。
5、凭第4步的数据就可以做当月料工费的结转/完工入库的分录了。
6、委外的核算，外发材料需要进行管理，发出需要计价，一般按照回收的数量确定应付的加工费，并将加工费的不含税部分转入材料或者半成品的成本。这个也需要参与当月成本综合分摊表。
7、重复一下制费分摊标准：能直接计入机种系列则直接计入，公共的费用按照受益机种的投入工时来分摊。

成本核算是否能准确，关键是基础资料是否准确。
也就是说：生产部门物流是否能够有准确的信息流。
之所以说制定产品的BOM，目的是保证生产显得领料能够严格按照生产指令的数量来领用准确数量的原材料，如果有系统来控制，工单的预计产量*BOM材料用量这个成为了需领用量，超过这个数量和少于这个数量都不能完工，这就可以保证领料中不会出现随意增加领料的情况。没有系统，也需要按照产品的BOM用量来计算材料的期初、本期领用、本期完工和期末在制。如果这个过程控制不好，是没法算出真实的成本的。

Q117：知道吗?在实际操作管理中,我们常常会碰到很大的疑问,
例如:我要清晰计算出该种产品的领用原料,
一种原料领出后,有可能用于产品型号A,又有可能用于产品型号B.
这很难计算出各占比例,没有实际数据支持.

A：材料发出后，可能能生产多种规格的产品，如果没有系统不能做到对应工单，但是，成本核算的时候按照产品的BOM用量和*完工数量来分摊材料成本。没有实际的数据支持是物流转换为信息流的过程有问题，或者说是管理的流程有问题，亟待规范、改善。

Q118：对于原材料的使用及半成品的领用,每月月结堆于车间的原材料及半成品无法准确计算出数量,在产品也无法计量出数量.
面对,这一问题,我又葫脑了,我条求每月车间主任必须将车间存放的原料及半成品用估算的数量退回仓库,编制入库存单,作退料处理,下月初1日又按此数量编制一张领料作领用处理,这样正确吗?那么这样,数量的准确程度也只能去到6-8成.

A：半成品的成本需要和成品一样核算，只要做入库处理的都需要准确核算出来成本，虽然生产线不能每月盘点，但是，我们可以根据产品的BOM用量和完工数量来结转完工半成品和成品的材料成本，至于在制的材料与账面结存的金额不一致，是很多公司都存在的问题。平时做好损坏料件和不良料件的及时入库，在线材料被其他部门拿走或者借出最好都有单据支持。平时做好在线物料的管理是非常重要的。如果年终盘点盘亏数量巨大，那平时成本核算的工作就变得没有意义了。

Q119：废品报废的处理. 每月企业外卖的废料有
一车间领用原料生产半成品的废边料,占很大部分,（起的成数只去5-7成,对成本及废料外卖收入影响很大）
A：因为边角料的价值一般与原材料的价值相差很大，一般企业的处理是将实际重量加损耗计入产品成本。边角料作为废品外卖，即如其他业务收入，计缴增值税。

各车间生产制造的边角料,
A：报废材料需要退返仓库的报废材料仓，尤其是保税材料必须如此处理，之后按报废仓的材料价值作报废，计入制费-材料损耗（生产损坏），如果是包材及装材料的PVC托盘等作为废品处理。同上边的包装物。

各车间制造过程中的不合格产品,半成品.
A：按照实际成本入报废仓，处理方法同材料报废。（也有企业直接计入主营业务成本）

Q140：有个疑问！    第二步将领用的半成品的人工制费转入，被领用的半成品做转出。这里做的工作就是，手工把半成品每一步的人工制费都核算清楚（期初结存+本期投入-期末结存=本期完工，期初库存+本期完工-本期领用=期末结存），一步步核算直到成品的完工成本。    这一步是什么意思？费用已经归集到产品了为什么还要转入转出？

A：因为核算中，先算出半成品的成本，需要做入库处理，领用的时候按照料工费转入成品中。所列的公式中，成品的料工费是本阶投入，最后成品的成本是本阶投入的料工费加领用的半成品的料工费及领用的委外加工件的成本。

Q141：有这样一个问题，以前也看到类似的问题，但回答不是太明白，在这里再问一下，就是关于库存商品的核算，有些客户不需要开发票，所以我们的报价相对会低，一般情况下，不含税的收款是收现金（不入账）可有些就走了公司的账户，这样即使对方不需要，是不是我也要开发票．
最麻烦的就是库存商品的发出结转．因为收入没有做账，但产品的生产成本，及入库单据都是有的，包括送货单，送货单也没有单独编号．目前的做法是将这些送货单收起来，然后将库存商品转到别的产品，总觉得这样做不妥，但又没有更好的办法，希望楼主能指点迷津！
写的有点啰嗦，不知道有没有表达清楚。
A:有收入不一定要发票；
注意成本倒扎表的勾稽关系:产品有一定有数量入库,而销售出库数量很少,成本也需要进行调整,存在很大的隐患.对于调账,一般都容易引起查账人员的注意。

Q142：例：（这是楼主的举例）上月从A供应商处采购材料1000，4%的进项税转出40元，暂估进项进项税170元，由于材料入库的时候按照数量乘单价暂估入账的时候，材料999.8元，进项税169.98元。本月付款的时候，发现少挂0.2元材料成本：
1、暂估入库
借：原材料  999.8
    待摊费用－暂估进项税－A  169.98   贷：应付账款       1169.78
2、付款
借：应付账款  1169.78
借：待摊费用－暂估进项税-A 0.02（）
借：主营业务成本        0.2            贷：银行存款     1170
3、税票扫描
借：应交税金－增值税－进项  117    贷：待摊费用－暂估进项税-A    117
我也是新手，既然来了就要吸收新知识，新事物。
我家是外贸企业，是商品，只有外销没内销，而且业务暂时比较少，增票一般都在次月收到。
我看了你的举例也觉得我以前的做法太麻烦了，还是决定采用新方法，
现在先说说我以前的做法：（采用票据对应法，退13%，转出4%）
1、10月暂估：（不含税）（是按合同入账，但合同有时还不能确定）
借：库存商品1000贷：应付账款  1000（分供应商）
2、结转成本：
借：主营业务成本 1040贷：库存商品1040
3、11月冲上月的暂估和结转成本。（如果暂估成本与增票核对没错的话，次月就不冲减）
4、11月收到增票：
借：库存商品
应交税金 –进项税额贷：银行存款
5、暂估11月进货
再次结转10月和11月。（略）
现在的做法：还是按合同入账
1、 10月暂估:
借：库存商品  
      应交税金-进项税（暂时入账，就不再挂待摊费用）贷：应付账款      
2、 借：主营业务成本贷：库存商品
3、11月收到增票时
少挂暂估价时，（如果多挂的话，做相反科目）
借：应付账款  
借：应交税金－进项税-A
借：主营业务成本      贷：银行存款   
3、 结转11月份的成本 （略）
麻烦楼主帮我纠正一下。谢谢
我觉得乱，还是请楼主在帮我看看，哪些需要改正？？？

现在的做法：还是按合同入账
1、 10月暂估:
借：库存商品  
      应交税金-进项税（暂时入账，就不再挂待摊费用）贷：应付账款      
2、 借：主营业务成本贷：库存商品
3、11月收到增票时
少挂暂估价时，（如果多挂的话，做相反科目）
借：应付账款  
借：应交税金－进项税-A
借：主营业务成本      贷：银行存款   
3、 结转11月份的成本 （略）
麻烦楼主帮我纠正一下。谢谢
我觉得乱，还是请楼主在帮我看看，哪些需要改正？？？

A:10月没有取得发票的不能入进项税!!!
暂估一定进入待摊,当月按照扫描的清单录入进项税同时做待摊的贷方.
保证平时入账不用进项税科目,扫描的时候才用的.把握这原则就顺了.

Q143：废料价值较高的情况下，可以这样处理，其它业务收入与其它业务成本相等。只是废料没有处理的时候，需要作为换新编号入库。单价按照售价的不含税确定。

目前,我能这样处理吗?有违背会计核算的原则吗?我指的是冲减产品生产成本...
A:正确的处理是做其他业务收入，如果要冲减成本，需要将材料成本全部计入成品，而且，必须将你的业务做成不是经常发生（一年处理两三次）。这可以作为一个专题来做。要防止留给税务把柄。

Q144：有收入不一定要发票；你指的是什么情况下，我不太明白，
A:其实有些就是只有入库，没有出库（实际已经送货了），但也没有库存，可否说明白点，还是销售收入确认的条件中，并不包含向购货方开具发票，所以，从生产线直接出也好，从仓库出也好，不管开不开发票，只要送货单对方签字了：1、该成品的收入成本能可靠计量，2、交易中的经济利益很可能流入企业，3、货物的风险和报酬已经转移，4、销货方不再保留对货物的继续管理权也不实施控制。这样，收入确认的四个条件就具备了。生产线直接出货，是你公司需要补入库和销售出库的手续而已。不影响销售的实质。

Q145：手工账下采用收、付、转，甚至现收、现付、银收、银付、转账凭证可能是利于分工，电脑账下是否没有必要分的那么细呢？不知道将来是否因为采用的方式不好会带来麻烦？给些建议吧！！！最好给些理由啊．
A:根据业务分现收、现付、银收、银付、转账凭证比较合适。与分工没有关系。理由是业务需要以及现金流量的查对方便。
  金额较小在付款的月份计入当期费用，影响不大；如果想与当月的收入配比，建议当月按照领用清单做预提计入，实际支付的时候冲预提，差额计入当月费用。

Q146：ＪＩＮＷＡ，还有个问题，公司采用管理会计模拟二级法人核算方式，财务设立结算中心，把上下道工序作为作为供应商与客户，职能部门设为费用中心等，类似各个部门与生产工序在结算中心设立账户，核算各自的盈利亏损情况，那样的话企业会计制度允许吗？

A:采用这种方法最后不会影响公司的整体的利润的，只是将当期的利润分到了公司各结算中心。各结算中心的利润加总与统一核算的利润会一致。是不违法会计制度的。

Q147：楼主:我单位有这种情况,东西卖出去了,但是,由于生产的产品是按批次生产,由于,批次还未完工,所以,准确计算已经卖出去的产品成本很困难,所以,经常,搞得同种产品成本一月极高,一月极低,不知楼主有何良策?

A:同一产品出现成本不同月份之间差异比较大，说明成本核算没有配比，如果生产周期比较长，在制的量比较大，需要将当月投入的人工制费分摊一些给在产品，尽量做到当月完工与当月的费用分摊配比。关键还是看生管部门提供的数据是否准确。

Q148：你好!想请教一个问题,商品流通企业的成本,费用及利润通过那些报表可以考核? 急盼赐教!谢谢!

A:因为会计处理有很多时候是按照入账的月份来计入当期费用，会导致的费用与当月的销售并不配比的情况，做费用分析的时候可以适当调整：如一个月支付前三个月的运输费，分析的时候就可以将费用合理分摊到对应的月份。
利润分析方面，因为旧会计制度商品流通企业的仓储、运输费是不计入成本而是做费用处理，而且商品的利润基本上都比较稳定，我个人认为，按照大类来分析商品的盈利的信息要对管理者、经营者有用。

Q149：第一次到“你家”来，我用了1个多小时将你的精彩讲解看了一遍，受益非浅啊。我也是做成本的。我们公司是丝绸行业（主营捻丝，和服绸），应该属于纺织行业一大类吧。在每月的在制品盘点时，我是最头痛的时候。主要是车间盘点错误。我想请教一下：月末确定在制品数量，我想采用推算的方法行吗？即上月末在制品数量+本月领用原料-本月入库数量=本月在制品数量（假设上月的在制品数量是盘点正确的），这样我就不用车间盘点的数量了。主要是我每月自己做的在制品盘点与车间盘点的相差很多。不知这样是否可行？

A:绝大多数企业是根据完工入库倒退在制，因为每月盘点在制会耽误生产，这种处理方式可行，但有一个缺陷，就是理论月末的在制有可能会与实际的在制有较大出入，建议采用季度盘点或者半年盘点的方式来控制，同时报废和退料及其它转出的单据一定要规范，这样可减少因内部控制方面的漏洞造成的低级错误。

Q150：下午要跟生管和资材开协调会，请你帮我看一下，我下面写的须要他们提供的东东还有没有什么遗漏（原文略），先谢谢。。
一、 原材料库（收料单/退料单，领料单/退仓单，报废单（报废料出库））
1. 入库：入库单（仓库现在用的是香港给的装箱单）是不是财务可以不用要，直接用发票后面的装箱单。另外：发票后附装箱单是否可在后面加一栏，仓库收料后可直接在后面签字。实际收料与发票不一致的要及时通知财务。
2. 出库：仓库的领料单财务一份，财务每月做出明细，还是直接用月末生管做出的汇总表。
3. 辅料部分：象助焊剂，稀释剂等，仓库要有出入库单给财务。
每月最后一天要做出原材料的收发存汇总表给财务。
二、 产成品库（成品库存报表，出货单，成品报废单）
1. 入库：仓库的成品入库单给财务一份      
2. 出库：成品出库单给财务一份
每月最后一天要做出本月成品出入库结存数量汇总表，与财务对账。
三、 关于公用部品，到底用在哪个机种，每月末要有准确的收发存记录
四、 关于直接人工，前两个月由于没有准确的工时统计，所以是按材料的消耗定额摊入成本，
以后生管课是否可以每月提供准确的工时效率月报。


A:
-原材料库（收料单/退料单，领料单/退仓单，报废单（报废料出库））
1. 入库：入库单（仓库现在用的是香港给的装箱单）是不是财务可以不用要，直接用发票后面的装箱单。另外：发票后附装箱单是否可在后面加一栏（不需要,仓库可以直接在单上签收），仓库收料后可直接在后面签字。实际收料与发票不一致的要及时通知财务（不需要通知财务,而是直接在单据上面修改）。
2. 出库：仓库的领料单财务一份，财务每月做出明细，还是直接用月末生管做出的汇总表（如果没有系统管理，这个领料的汇总表应该由仓库制作,生管审核,财务复核；如果有系统，审核过程在系统完成,财务直接从系统输出明细做表即可）。
3. 辅料部分：象助焊剂，稀释剂等，仓库要有出入库单给财务。
每月最后一天要做出原材料的收发存汇总表给财务（领料部门填单,仓库发料,财务需要检查,仓库做出汇总表供财务入费用）。
二、 产成品库（成品库存报表，出货单，成品报废单）
1. 入库：仓库的成品入库单给财务一份（是）
2. 出库：成品出库单给财务一份（是,所有仓库出入库单据都必须给财务一联）
每月最后一天要做出本月成品出入库结存数量汇总表，与财务对账（财务负责核对报表,必要时候抽盘）。
三、 关于公用部品，到底用在哪个机种，每月末要有准确的收发存记录（辅助材料/厂内用品/消耗品的领用按照部门或者机种）
四、 关于直接人工，前两个月由于没有准确的工时统计，所以是按材料的消耗定额摊入成本，
以后生管课是否可以每月提供准确的工时效率月报。（严格说是日报,日报汇总成月报,必须按照线号/机种/完成数量/投入工时/完成工时.投入工时是实际的耗用工时,是需要经过调整的:本线人数*出勤日+加班时+借入-借出-停线......）

Q151：   全部需要按部门管理，这是什么意思？是不是按照部门进行类似项目核算的意思？可不可以设立生产成本-部门-直接材料等格式的账户？此处部门就是工作中心的意思，对吗？
    A: “库存商品下可不设二级科目”那是不是财务只要算出本月产出产品的价值，成本会计将产出的具体产品与相应的价值转给相关人员，转销售成本的工作由相关人员结合成品库的明细账，采用存货的规定计价方法结转销售成本？成本库的明细账该由仓库负责还是财务负责？

有些软件的生产成本也可设项目核算，但一般都不设；设部门管理的是制造费用，而不是生产成本，你看清楚标点符号呀。
库存账有仓库管理，财务检查并核对报表即可。