IFRS（国际财务报告准则）的最新变化对中国会计的影响

中国加入世界贸易组织，在带来巨大机遇的同时，其挑战也是不可忽视的。面对众多的业务往来，在具体的交易核算中，如果双方的准则不一样，那就会在很大程度上阻碍交易和经济往来的进行。为了更好地融入国际贸易，中国的会计从业人员必须在熟知IFRS具体条例的前提下，积极应对这种不同，并且从自身出发，提高从业素质和专业知识素养来维护国家的经济利益。

　　一、国际财务报告准则的简介

　　国际财务报告准则，即International Financial Reporting Standards，国际上通常缩写为IFRS，由国际会计准则理事会（IASB）制定。IFRS内容上的发展演变起自于2001年，之前的准则在被修改和完善之后，IFRS成为了一个体系更为健全、涵盖范围更为广泛的国际社会经济领域的新准则。

　　中国自1998年加入以来，在遵守准则的前提下，努力协调对外贸易和投资的关系，尽量做到国际和国内利益不冲突。但由于中国和西方发达国家国情的不同，在执行该准则时，仍存在不可调和的冲突。

　　二、国际财务报告准则的最新变化概述

　　自2008年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为此，20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。2011年，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4项修改后的国际会计准则。其内容主要涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自2013年1月1日起开始适用。下面，本文将着重分析新的国际会计准则对会计计量模式和财务报表这两方面的变化做具体的分析。

　　（一）国际财务报告准则中公允价值计量方法的新变动IFRS第13号文件对公允价值计量的定义为：作为市场参与者的国家或个人，在行业规定的计量日内，在完成交易获取一定的市场份额后，针对其售出或转移的市场份额会相应地支付一定的价格。这种价格的计量就是公允价值计量方法。

　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，对于交易性的金融性资产，在获得市场份额进而计算价格的过程中，取得的份额以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。根据这项规定，上市公司在进行相应的短期投资时，计量方法将由成本与市价孰低法改变为市价法。相比较以前的方法，公允价值量计算法，要求企业必须改变以前的计量方式，必须做到每日根据交易的新情况，对公司的资产进行计算，实时反映出企业资产的变化，从某种程度上说，这种方法更能反映交易的实质，更符合会计信息的相关性要求。

　　（二）国际财务报告准则中财务报告的新变动《合并财务报表、合营安排以及其他主体中权益的披露》对IFRS10、IFRS11以及IFRS12进行修订，将IFRS10中的“首次采用日”定义为首次采用IFRS10的年度财务报告的期初。同时，首次采用日，评价被投资方应否纳入投资方合并财务报表时，根据《IAS27合并财务报表和单独财务报表》得出结论，如果结果与IFRS10得出的结论一致，则主体不需要调整先前的会计处理。如果根据IFRS10也不需要合并的，则不需要追溯采用IFRS10.另外，准则还就报表的相关内容及格式做了改动。

　　理事会对《IFRS11合营安排》的相关规定也进行了修订，指出，对比较信息的列报或调整给予了上述类似豁免，即仅限于比较期间的最近先前期间。此外，如属于IFRS12中的未合并结构化主体，则不需要对相关比较信息进行披露。

　　三、IFRS在公允价值计量和财务报告准则的变动对中国会计的影响

　　（一）公允价值计量方面的变动对中国会计账务处理方面的影响新会计准则中的基本准则给出了五种计量模式，分别是历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这些不同种类的计量模式实现了计量方法在属性上的多元化。针对公允价值计量方面对中国会计的影响，本文主要从公允价值计量的运用方面来进行阐述。

　　新会计准则实施后，公允价值计量方法成为会计准则体系中新增加的一项金融工具，其对会计信息的影响，主要体现在投资性房地产、非共同控制下的企业合并以及债务重组中，具体影响主要体现在会计账务处理的变化上。

　　新准则中使用公允价值计量模式的账户主要是投资性房地产、生物资产、交易性金融资产和可供出售金融资产。其中，前三者在会计运算处理流程和会计处理方式上存在较多的相同之处。相比之下，最后一项有些较为明显的特性，它们的相似之处在于其期末公允价值的变动也要在资产账面价值上有所反映，不同之处在于资产持有期间的公允价值变动数额不再是计入当期损益的公允价值变动损益而是改为计入资本公积，相应地，这也就使得在以后的账务处理方面，中国的会计准则必须做出相应的改革以适应国际趋势的变化。

　　（二）财务报告方面的变动对中国会计的影响新会计准则在修改的过程中，对财务报表带来的变化主要有，库存变化、资产变化、投资性不动产变化、上市企业投资股权变化以及企业的债务重组上的变化。会计准则的变化，在实际的应用过程中，对我国的会计主要存在以下几方面的影响。

　　1、报表要索的设置需改变财务报表要索是会计理论研究的核心，新会计准则对六大会计要素进行了重新定义，其中对收入、费用的界定属于相对狭义的范围。但由于我国的会计准则在以前的制定过程中并没有考虑到将其设置为相对单独的会计计算要索，所以会对以后各国间进行的贸易和投资往来带来不便。

　　2、收益列报模式需变动由于我国现行的会计准则仍采用“两表法” 对收益进行汇总，即收益的结果分别在利润表和所有者权益变动表这两个相对独立的列表中反映，所以，从某种程度上来说，不容易对其进行全面直观的对比分析，这将会影响到企业对业绩决策的准确性和便捷性3、营业利润列表需改动在我国现行利润表中，“营业利润”=“营业收入”-（“营业成本”+“营业税金及附加”+“销售费用”+“管理费用”+“财务费用”）-“资产减值损失”+“公允价值变动收益”+“投资收益。其中”资产减值损失“、”公允价值变动损益“和”投资收益“均是影响利得和损失的重要因素，显示在营业利润列表前；而 ”营业外收入“、”营业外支出“则显示在营业利润列表后。此外，”公允价值变动损益“作为未实现资产持有的利得或损失被计入税前利润缴纳所得税，其税后的利润所得又在分配中被重新计算计算，从很大程度上来说，不利于企业的长远发展：”资产减值损失“虽说能反映收益的增减，但资产减值不属于营业活动，在”营业利润“中列示也不尽合理。

　　所以，针对上述国际会计准则的新变化，本文主要就公允价值计量方式的变化和财务报表的变化对中国会计的影响进行了分析，我国会计准则的适时调整将会在国内以后的准则中，引入综合收益表，并对报表要索、收益报表和营业利润列表进行完善，实现和国际的接轨。

　　四、结束语

　　经济全球化在促进各国贸易以前所未有的速度进行流通的同时，也在不断促使着更加完善和公平的国际通用准则的出现。IFRS自制订以来，虽然经过了多次的修订，但对于中国这个贸易大国来说，还是存在某种程度上的冲突，这势必会对我国的会计从业人员产生很大的影响。针对国际会计准则对我国会计的重要影响，我国应该积极应对，对我国现行的会计准则条例中与国际准则冲突的部分进行改革。