分期收款销售商品：两个准则差异分析

《小企业会计准则》于2013年1月1日正式实施。与现行《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》相对简单，在收入确认方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》原则相同，但在个别业务的处理上存在明显差异，如在以分期收款方式销售商品的会计处理上，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的处理不同。
　　《企业会计准则》的处理
　　《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
　　例如，2013年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
　　若甲公司适用《企业会计准则》，会计处理如下：
　　2013年1月1日销售实现时（单位：元）：
　　借：长期应收款 20000000
　　贷：主营业务收入 16000000
　　未实现融资收益 4000000
　　借：主营业务成本 15600000
　　贷：库存商品 15600000
　　2013年12月31日收取货款时：
　　借：银行存 4680000
　　贷：长期应收款 4000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
　　借：未实现融资收益 1268800（根据实际利率计算得出）
　　贷：财务费用 1268800
　　《小企业会计准则》的处理
　　《小企业会计准则》第五十九条第三款规定，销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。
　　同上例，若甲公司适用《小企业会计准则》，会计处理如下：
　　2013年12月31日收取货款时（单位：元）：
　　借：银行存款 4680000
　　贷：主营业务收入 4000000
　　    应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
　　借：主营业务成本 3120000
　　贷：库存商品 3120000
　　纳税调整
　　在以分期收款方式销售商品方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在较大差异，因此纳税调整也不相同。
　　企业所得税法实施实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。因此，《企业会计准则》与税法产生了差异。在2013年，会计上确认1600万元收入，1560万元成本，冲减126.88万元财务费用；而税收上只能确认400万元收入和312万元成本；在汇算清缴时，调减收入1200万元，调增成本1248万元，调增财务费用126.88万元。《小企业会计准则》与税法规定一致，无需调整。