提升企业管理水平的助推器

国际经济环境造成了目前国内不少企业面临盈利能力下滑的巨大压力，成本上涨等多重因素则促使企业的微利时代提前到来。
　　当此之时，财政部制定的《企业产品成本核算制度(试行)》应运而生。在微利时代的大背景下，新制度对推动管理会计发展和贯彻企业“走出去”战略有着重要意义，更重要的是，从提升企业核心竞争力的角度来看，新制度的实施或将成为企业提升内部成本管理水平的有力助推器。

　　强调全员参与和全过程控制

　　我国企业对于提升内部成本管理水平的需求非常迫切。中海石油化工进出口有限公司财务总监侯晓表示，现代企业对于提升内部管理水平具有非常强烈的需求，因为它是企业立足之本，是企业富有竞争能力的体现。

　　但是，目前看来，国内企业在内部成本管理方面的能力普遍偏弱。侯晓告诉记者，目前国内企业内部成本管理的范畴存在一定的局限性，许多企业只注重生产成本的管理，而忽视设计、研发、采购、销售等环节的成本管理。

　　大唐电信科技股份有限公司财务总监薛贵对此表示认同。他认为，制造成本、服务成本和研发成本等都是企业成本的重要组成部分。“对于现代高科技企业来说，研发成本是最重要的成本组成部分，许多产品的成本几乎在研发阶段就已经确定了。”显然，目前国内企业的内部成本管理水平偏低，主要是因为企业组织内部各部门间的行动不一致。北京工商大学商学院会计系教授王仲兵认为，这种情况可能会割裂价值链中各组成单元之间的联系，从而导致企业有可能在局部达到成本领先而其整体成本仍不是最优的现象发生。

　　成本管理应站在全局的高度上推进，这就需要企业全员参与，并且从产品生产的全过程进行控制。薛贵认为，产品生产的全过程不应仅仅是生产的全过程，而应该自研发阶段开始，一直到售后服务为终点。成本管理应该包含成本的预测、规划、核算、分析、控制和考核。

　　“此次新制度的发布为企业确定成本管理的重点提供了依据，其着重强调了企业对成本的全过程管理和全员参与，使得企业的内部成本管理工作愈加精细化。”薛贵说。

　　产品成本管理应由“算”转向“管”

　　在企业的管理岗位上工作近20年的薛贵这样评价新颁布的《企业产品成本核算制度(试行)》：“新制度给企业的内部成本管理提供了一种接‘地气’的可操作性的蓝本，它尤其强调企业的产品成本管理应该由简单的‘算’向‘管’而转变。”王仲兵在接受采访时表示，新制度提到了基于成本的企业内部管理，涉及很重要的4个概 念，即产品成本预算、成本管理责任制、全过程控制、产品成本核算与管理基础工作。实际上，这四个概念构成了基于成本的企业内部管理体系，并且将企业内部控制有机地融入其中。

　　其实，新制度向企业的管理层传递了一个清晰的信号，即企业的产品成本管理应该由简单的“算”向“管”而转变。

　　在暨南大学管理会计研究中心教授胡玉明看来，企业的内部成本管理水平偏低的深层次原因在于其只停留在核算层面，而没有真正延伸到管理层面。

　　胡玉明表示，“管算相结合”这个理念的提出对于企业来说是一次作出改变的良好契机，必将助力企业提升内部管理水平。

　　“企业的所作所为，最终都表现为企业资源的运用效率，而成本就是一个效率指标。因此，成本管理水平是检验企业内部管理水平高低的重要标志。”胡玉明说，“借助规范化的成本数据，企业就可以分析成本发生的根源，编制并执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强 对产品生产事前、事中和事后的全过程控制，最终合理地降低成本和控制成本。所有这些方面都将助力企业提升内部管理水平。”

　　企业和政府需合力深化成本管理

　　对于如何执行好新制度，侯晓有着自己的理解。他表示，由于内部成本管理是比较个性化的工作，企业首先应该结合自身的情况制定成本管理的实施细则，同时应建立比较完善的成本绩效考核体系，保障成本管理有效持续。

　　“企业在这两项工作的基础之上，可以逐步树立全员参与成本管理的意识和机制，使成本管理人人有责。”侯晓说。

　　王仲兵认为，企业在严格执行新制度的基础之上，还有两方面的工作要加以重点完善。第一，新制度具有一定的包容性，应该与其他相关规范密切配合;第二，企业应注重从成本核算信息延伸至耗费的现场管理。

　　“该制度为成本核算提供了系统的账户体系构建思路，但企业要想提升自身内部管理水平则 不能仅囿于此。企业应该创新成本核算方法，尤其是与企业内部管理更能有机融为一体的方法。”王仲兵说，比如标准成本会计制度在日本企业会计实践中相当活跃。

　　另外，政府相关部门对于企业提升内部成本管理水平同样发挥着重要的作用。

　　薛贵建议相关部门在此项制度的基础上，考虑结合不同行业的特点，制定更为详细的制度。“希望我们国家可以借鉴美国管理会计师协会(IMA)出台的管理会计公告，制定一些管理会计应用方面的准则和公告，来深化成本管理尤其是管理会计在成本管理当中的应用。”薛贵说。

　　胡玉明则建议尽快推进市场化进程，因为市场竞争不充分的企业对提升内部成本管理水平没有强烈的需求，这或将成为推动制度落地的阻力之一。

　　另外，薛贵表示，成本管理离不开信息化的支持，希望相关软件开发商借助市场上成熟的成本管理软件，集成开发出一套更加实用的软件，使成本核算系统融入整个财务信息系统。

提升企业产品成本信息质量或将是引领我国企业摆脱反倾销困境的一把“金钥匙”。
　　一方面，完整的企业产品成本信息是支持我国企业应对反倾销案件的有力数据;另一方面，产品成本信息的规范化也可以帮助我国企业与国外先进企业实现数据对标，从而提升核心竞争力。

　　因此，财政部日前发布的《企业产品成本核算制度(试行)》对于企业贯彻实施“走出去”战略的重要意义毋庸置疑。

　　规范性是解决产品成本信息不足问题之根本

　　产品成本信息在我国企业“走出去”战略中扮演了至关重要的角色。大唐电信科技股份有限 公司财务总监薛贵告诉记者，产品成本信息主要有两方面的作用。其一，产品成本信息是企业产品定价的重要依据，同时也是外国政府对我国企业产品价格合理性进行判断的重要依据;其二，由于市场竞争的激烈程度不断提升，企业的产品成本决定了企业销售的毛利水平。

　　由此可见，产品成本信息不足已经成为我国企业在“走出去”过程中的主要瓶颈之一。北京工商大学商学院会计系教授王仲兵认为，产品成本信息不足会导致企业价格战略定位出现偏差，并由此导致企业盲目追求所谓的低成本竞争优势。

　　那么，我国企业产品成本信息不足的问题究竟在哪儿?长期从事进出口贸易的中海石油化工进出口有限公司财务总监侯晓在接受记者采访时 表示，与发达国家企业相比，我国企业目前在产品成本信息方面主要存在三个方面的不足：一是产品成本核算的项目不够精细，基础管理以及基础资料明显不足;二是产品成本核算的范围不够全面，尤其是对研发费用以及专利技术等无形资产的投入在产品成本中的体现不足;三是产品成本的计价基础、费用分摊等公允性方面存在较多需要完善的地方。

　　可以看出，无论是产品成本核算项目的精细化问题，还是范围的全面化问题，抑或是成本核算的公允性问题，其背后的根本原因是产品成本核算工作的规范性没有得到有效解决。而这是此次财政部颁布《企业产品成本核算制度(试行)》的核心意义所在。

　　受访的暨南大学管理会计研究中心教授胡玉明表示，产品成 本信息具有三个重要的功能：存货计价与利润的确定;企业在经营过程中对多成本的控制;管理决策。而产品成本核算的规范化是一切问题的基础。企业要真正发挥产品成本信息这三个功能，首先必须解决产品成本核算的规范化问题。

　　“当然，规范化的产品成本信息也是我国已经‘走出去’的企业应对反倾销或反垄断指控的有力证据。在产品成本核算规范化的基础上，只有弄清产品成本发生的‘前因后果’和‘来龙去脉’，才能挖掘潜力，合理降低并控制产品成本，提升企业的成本优势，最终提升我国已经‘走出去’企业的竞争力。”胡玉明如是说。

　　接轨国际，助力“走出去”

　　除了规范企业产品成本核算 信息以外，财政部此次还着重强调企业与国际接轨。王仲兵认为，此次《企业产品成本核算制度(试行)》实现了中国企业成本计算实务与西方企业的基本一致，这在产品成本项目与分配方法当中都有体现。

　　薛贵向记者介绍称，在此次制度发布之前，我国企业的产品成本核算方法与西方国家不太一样。我国企业大多数用的是完全成本法，而西方国家普遍采用变动成本法和作业成本法。这也导致了国内外同行企业间的成本信息不具备可比性。

　　“新制度引入了一些先进的成本核算方法和成本管理方法，更体现了先进的成本管理理念。

　　这也使得我们在成本核算和管理方面与国际接轨的道路上迈出了更加坚实的一步。”薛贵说。

　　侯晓对上述观点表示认同。

　　他认为，统一规范的产品成本信息对于我国企业与国外先进企业的成本信息对标具有积极意义。侯晓以中海油本身业务为例解释说：“海洋石油的上游勘探、开发和生产很早就采用国际相对通行的核算方法，我们核算的桶油成本同国际石油企业基本相同。同时，企业的财务管理相对规范，因此，在‘走出去’时，无论境外上市、境外股权并购还是产品出口，无论是在资本市场还是消费市场，中海油得到的认可高，质疑少，这非常有助于企业的进一步国际化。”胡玉明表示，《企业产品成本核算制度(试行)》的精髓在于产品成本核算工作与产品成本信息的规范化，而规范化也就意味着可比性。如此一来，统一规范的产品成本信息对我国企业 与国外先进企业的产品成本信息对标方面具有很强的指导意义，《企业产品成本核算制度(试行)》在解决产品成本信息对标方面迈出了可喜的一步。

　　提升核心竞争力是关键

　　产品成本核算工作不应该成为企业的负担，不能为了核算而核算，在企业“走出去”战略实施的过程中，其应该逐渐成为企业核心竞争力的一部分。

　　制度颁布的最终意义或许并不是对企业的行为进行简单的规范，而是在规范企业行为的同时，为企业塑造一种核心价值观念。而在新制度中，最为明显的一点是管理会计理念的大量引入，这种观念上的更新从某种程度上说为企业提升自身核心竞争能力提供了一次契机。

　　侯晓表示，《企业产品成本核算制度(试行)》引入管理会计的内容，这利于企业重视管理会计，提高财务管理水平及其在企业中的地位。同时，管理会计理念有利于企业真正精打细算，提高效益。

　　薛贵从另一个视角解读了侯晓的观点。他认为，此次新制度中的规定，体现了对企业产品在整个生命周期的成本核算与控制。尤其是其中一些先进的管理理念可以有效帮助企业实现产品成本核算与管理的精细化。

　　在企业借助制度逐步完善产品成本核算工作，并提高产品成本核算精细化程度的同时，其背后的核心竞争力是企业成本管理的能力。王仲兵表示，打造基于企业产品成本的核心竞争力关键在于构建反映企业战略竞争优势的成本分析框架以及企业成本竞争力报告体系。

　　“此次《企业产品成本核算制度(试行)》从企业生产活动角度规范了经营性成本信息，为策略性及战略性成本信息打下了坚实的数据基础。”王仲兵说。

　　数据基础的背后其实是使用的问题。“巧妇难为无米之炊”。如今，在制度的保障下，企业作为“巧妇”可以得到“好米”，但如何用好“好米”才是关键。而这正是企业成本管理核心竞争力的体现。

　　胡玉明认为，企业只有明确成本费用为何发生、如何发生(成本费用发生的原因)，才能清楚成本费用发生的“来龙去脉”，找到降低成本和控制成本的关键点，从而才能在恰如其分地保证产品或服务质量的前提下，合理、有效地降低并控制产品或服务的成本，真正构造企业的竞争优势，最终塑造企业的核心竞争力。