会计是如何进化的？

管理会计界正经历一场转向更先进方法和实践的间断性的转变。

　　这一过程是对以下两方面的响应：（1）企业营销和销售技巧愈发以客户为中心，并且需要前瞻性规划；（2）运营经理需通过消除浪费、减少生产周期并提高效率来改善生产力。这场转变究竟涵盖哪些主要趋势呢？

　　在我的整个职业生涯中，目睹了无数昙花一现的热门管理新招，也看到经理们兴致勃勃地追赶潮流，到头来却失望而归。但在某些情况下，好的理念会经受住时间的考验，最终演变成为发展趋势。我在这里要谈的就是管理会计领域的趋势。

　　设想一下如果你翻阅了过去 25 年里《纽约时报》的畅销商业书籍和《哈佛商业评论》文章的标题和内容，会有多少让你会心一笑，说“对，就是这个”。你对下列清单中的内容还有印象吗？（注意：这可能会得罪某些管理理念的支持者或书的作者。）

　　◆ 质量圈【针对全面质量管理（简称 TQM）】

　　◆ 一分钟经理人

　　◆ 流程再造（BPR）

　　◆ 目标管理（MBO）

　　◆ 六个西格玛

　　◆ 矩阵管理

　　◆ 核心竞争力

　　◆ 企业内部创业

　　◆ 追求卓越

　　◆ 最佳实践

　　◆ 走动式管理

　　我并不是说这些实践毫无可取之处。这些都是实用的概念，问题是有点言过其实。很多组织不断尝试一个又一 个的改进项目，寄希望于新项目可以带来明显的竞争优势，到头来却发现这些方法都只是一时的流行而已。大多数经理人明白，光依靠改进很难产生实质性的变化，特别是长期可持续的变化。商业媒体毫无帮助，他们只会大肆宣传时下流行的理念，因为这就是他们的工作。

　　我在本文中论述的管理会计趋势是会落地生根，还是也只能成为一时风尚？

　　管理会计时代

　　让我们先来回顾一下历史。图 1 用幽默的方式形象描绘了会计的时代变迁时间表：

　　1. 古代 —— 石头和石堆

　　2. 中世纪 —— 贵金属堆和纸 币。这促使了《算术、几何、比及比例概要》一书在 1494 年的出版。该书为意大利数学家、方济各会修士卢卡 帕西奥利（Luca Pacioli）所著，讲述了印度 - 阿拉伯算数及其分支代数，包括 27 页威尼斯会计专著，介绍复式记账法。

　　3. 工业时代 —— 标十九世纪六十年代，生在美国工作的土木工程特 • 芬科（Albert Fink）用成本分摊的方 法，为铁路行业算出了吨 / 英里成 本。到了十九世 纪九十年代，为了体现弗雷德里克• 温斯洛 • 泰 勒（FrederickWinslow Taylor）的制造业科学方法，亚历山大 •汉密尔顿  丘奇（AlexanHamilton Church）总结准成本核算法。

    4. 监管合规时代 —萧条推动了监管改革的实施，意在保护资者免受 不正当财务报告实践的侵害（二十世纪三十年代）。从某种意义来说，这对管理会计而言是一次退步，因为改革实行了计算库存价值和销售成本（COGS）的简化规则，但是间接成本分摊方法却有误导之嫌，因为虽然这些方法基于成本因素，但却违反了成本因果原理（需要对因果有深入了解）。

　　5. 消费者时代 —— 作业成本法（ABC）的出现。可以说是这个时代促进了管理会计向管理经济学的转变。ABC方法反映了对日益多样化的产品、服务、渠道和客户的“归因性”成本追溯，形成了组织较大的间接与直接费用结构，提高了管理的复杂程度。1987 年，托马斯 • 约翰逊（H. Thomas Johnson）和罗伯特 • 卡普兰（Robert S. Kaplan）合著的《管理会计兴衰史：相关性的遗失》阐述了改进成本核算实践的必要性和好处，这种改进指的是把单一的、无关联的成本分摊因素高度集中的“成本库”转变为基于具有因果关系因素的多个分散成本库。

　　6. 预测分析时代 —— 预测会计。无论是现在还是将来，战略和运营将会更多地注重预测，而不是历史数据。借助成本预测，组织可以将其计划与行动转换为货币术语，便于对决策进行评估和 / 或验证。

在开始谈论趋势之前，让我们先来看看管理会计的作用。有人认为，管理会计的唯一目的在于收集、转化然后报告数据。其实恰恰相反，管理会计的最主 要和最重要目的在于通过决策支持影响组织中各层级的行为，上至首席执、下至公司每个员工。管次要目的是通过关联信息点以及提出问题来激发调查和探索。

　　以下是美国管理会计师协会（IMA®）对管理会计的正式定义：管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。我并非要对 IMA 的定义提出争议或提出一个新的定义。我要强调的是管理会计在支持决策方面的重要性。