成本经理素质要求之——存货管理（下）

制造企业的存货管理和应收账款管理是最重要的工作，成本经理对存货管理需要做好以下工作：

（五）存货减值按《会计准则》规定：存货的初始计量虽然已成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧货价格下跌等情况。资产负债表日，存货一个按照成本与可变现净值孰低计量。在实际工作中，存货有成品、在制品、原材料多种状态，对成品一般考虑有订单和没有订单分别进行测试，而原材料往往不是齐套（做成一个成品所需的完整物料），而且存在一些共用料的情形，想要测算最终做成什么产品能以什么价格卖出去难度颇大。所以准则的这个规定让财务和业务都感觉很棘手。实务中，往往采用变通的方式：
（1）已经破产倒闭的客户，对应的专用成品和材料，全额计提减值或者报废处理；
（2）呆滞材料（库龄3个月以上定义为呆滞）和损坏物料做报废处理，全额计入费用；
（3）呆滞成品可以销售的让销售部门估计可实现的收入，差额做计提，无法销售的做报废处理；
（4）剩余物料按库龄的比例进行计提（如果没有做第二项处理，一般1年内计提5%，1~2年计提50%，2年以上全额计提）。
存货减值因为可操作性比较差，会计师复核的时候往往难以判断是否合理性。所以我们尽量采用在年度末采用报废、折价变卖的方式处理干净，年末对存货进行减值测试的时候就会得到“无减值迹象“的结论（底稿一定要留着）。

（六）存货相关的设置
基础设置包括会计科目设置以及库位设置、单据设置，基础设置对系统运行速度、数据准确性、管理数据/报表提取和制作有非常大的影响。1、会计科目设置
总账会计科目，设置原材料、库存商品（成品半成品均在此科目核算）、发出商品、在制品四个主要的一级科目；
如果有委外加工业务，需要设置委托加工物资-材料和委托加工物资-加工费两个科目；
生产成本的二级科目，设置直接材料、直接人工、制造费用；主营业务成本和其他业务成本，均下设内销、外销两个二级科目；
管理费用下，需要设置管理费用-存货盘盈亏；
制造费用下，设置领用库存物料、生产损坏、呆滞老化报废、辅料消耗品（对应从仓库领用的原材料及辅助材料/消耗品）、低值易耗品、周转材料等二级科目。如果测试用品占比金额大，可以再设置一个二级科目：测试用品；
研发支出下，在费用化支出和资本化支出下分别下设三级科目：样机材料；
管理费用下，设置领用库存物料二级科目；销售费用下，设置领用库存物料二级科目。
说明：
总账一定要体现“汇总”的效果，很多财务同仁喜欢在原材料、库存商品下按物料种类再设置二级科目，增加了非常大的工作量，而这些明细数据在进销存系统有分库位的明细清单，总账里任何多余设置都是画蛇添足。
设置“在制品”科目，是为了把月末生产成本科目的余额归总在该科目下列示，把生产成本科目清空，次月初做相反凭证还原即可。这样保证生产成本科目当做一个过渡科目，查存货时就可以在资产类科目段找到全部存货数据。
无论新旧收入准则，也就是说以前的按所有权转移还是新准则的按控制权转移确认收入，都会存在“待确认”状态的交货，所以发出商品这个科目是必须有的。如果这个没有设置，税局说收入确认有毛病，基本无法辩驳。以前按发票确认收入的做法风险是非常大的。
其余涉及费用性的单据，最好设置按单据类别来指定会计科目。比如研发领料的计入样机材料，制造部门领用材料计入领用库存物料，制造部门领用辅料消耗品计入对应科目，这样就不会乱。
其他科目不再一一说明。
2、单据设置
库位和单据的设置在《做顶尖成本会计应知应会150问》有详细介绍，所以在这里不再做赘述。