合理结转完工产品成本

合理结转完工产品成本

完工产品成本准确是本书希望带给读者第一个成就，所有的措施，目的都是为了让成本更准确，而成本要准确需要做好两项管理：

1、按工单收集成本要素，收集的口子把好关了么？

2、工单完工产品成本结转，计算逻辑和计算方法是否合理？

一、
非制造活动梳理

生产车间，一般理解就是生产产品的地方。很多成本会计去新公司，要求去车间转转，了解生产工艺、生产流程和产品，以便后续顺利开展成本核算。事实上，我们发现车间的生产工人的活动包括：

1、按照生产指令生产产品；

2、按照指令对在库的产品进行维修、改制；

3、产线布局、设备调试、换模、5S等；

4、为研发部门试做、小批量生产样品；

5、对客退品进行检验、返修或者改制（含外派）；

6、入职培训、岗前培训等。

以上，第1~3项属于正常生产活动，第4项于研发支出，第5项属于销售费用，第6项可以计入管理费用。分摊的依据可以按工时，转出金额=转出工时*工时成本。

而制造辅助部门，比如生产技术、质量管理、采购开发、生产管理部门，需要与销售、研发做很多的业务协同。

1、为销售部门提供的售后支持；

2、为研发提供辅助开发支持。

制造辅助部门，为销售提供的支持服务，可以按照内部做定价来进行转出。而为研发部门提供的支持服务，需要相关人员做好报工，按照工作时间做好分割单，把对应的应发工资计入具体的研发项目，所以人力资源做工资表，不能单纯做部门汇总表，还需要注明其中属于具体研发项目的金额是多少。

二、      供应链上的调整事项

供应链上影响我们成本的事项一般有这么几个：

• 1.
  系统采购价格录入错误；

• 2.
  价格调整未及时录入系统；

• 3.
  供应商免费提供的物料；

• 4.
  废料或旧料换新料；

• 5.
  向供应商索赔。

先定原则：配比原则，不能因过去的调整事项导致当期产品成本异常；符合实质重于形势原则，尽可能反映真实的存货成本。

处理思路：

第1~2项，如果是当月入库后发现价格错误，还可以重做正确的采购订单后再收货、并冲回原订单的收货（一般需要按照这个步骤，如果反过来做，可能库存数量不够冲而无法过账）；如果是跨月发现且该等物料已经大部分或者全部消耗（供应商账期一般超过一个月，发现有错误的时候，往往属于这种情形），差异直接调整到当月主营业务成本科目里。

第3项，对免费提供材料。如果是已经批量采购的材料，免费材料可以做无订单入库，通过加权平均会分摊采购成本。如果是小批量送样，建议入无值仓（记录数量，但没有单价信息。也不纳入月加权平均计算），这样不会影响物料后续的成本，也反映了业务的实质。

第4项，以旧换新业务实质是销售旧料/废料，购买新料。在结算上可能是采用补差价的方式。很多企业因为废料已经做过费用计提，报废物料是零单价，而旧料一般是和良品一样的价格。在处理上，建议采用销售旧料、废料，按协商的换料比折算售价，采用销售的方式发出该等物料。而换货入库，建议下采购订单来收货。

第5项，向供应商的索赔，往往是因为材料质量问题，或者因为来料不良诱发其他零部件一起报废，还会产生一些改修的人工和制造费用。向供应商索赔应该开具索赔单，与供应商协商后需要供应商签署。索赔单应该当月交给财务做对应账务处理。因为索赔往往是针对以前月份已经发生的业务，所以财务的处理，建议直接冲减主营业务成本，并挂其他应收款。在采购付款申请时附索赔单，财务做付款凭证时，冲销应付账款并冲销其他应收款，按差额支付。如果索赔发生时尚未开票，供应商按折扣销售的方式调整开票金额。采购制作付款单的时候，需要按照采购对账单、发票、索赔单计算实际应付金额（对账单按采购订单计算-索赔单=发票金额），财务做付款凭证前，需要根据采购收货明细（与对账单相符）并把索赔单对应金额冲主营业务成本，按发票做进项税，生成票面金额的应付账款，然后再做付款清账。

三、      在制品的核算

在制品对应的会计科目：生产成本－直接材料、生产成本－直接人工、生产成本－制造费用。有些公司会把这三个科目在月末结转到“在制品”这个科目下，在报表项目体现上是一样的。

和生产现场的对应关系：累计到月末生产线工单领用的物料以及分摊给工单的人工、制造费用，减去当月完工入库的部分，剩余的为在制品。

核算逻辑：

工单在制材料：按照实际数量计算，累计到月末工单投入材料－当月完工入库结转材料＝在制品材料

人工和制造费用：一般按照不分摊人工制费、约当产量法、完工百分比法分摊。

实务中，在制品如果分摊人工制费，约当产量和完工百分比往往不是真实的情况，导致分摊结果并不准确。而月末在制品相对较少的企业，而且生产管理部门也知道月末尽量做好工单完工入库，对成本准确核算影响甚微。所以，我们必须针对生产周期较长的产品做一些特殊的应对，确保在制品分摊的人工制费更加准确：

1、工单控制法

如果月末只是部分入库，我把工单一拆为二：原工单数量=完工数量+未完工数量。多余物料退在线仓后，由新工单领出。按照实际情况进行报工。这样就人为把在制品的人工制费通过新工单报工拆分出来了。这种方法理论上可行，实务中可能因为工作量太大而很少被采用。当然，生产管理部门可以通过月末控制工单的办法来替代：月末工单尽量数量小一些，保证当月能够完成。如果是确实无法完工入库的，可以单独下达工单做报工来核算在制品投入的人工和制造费用。

2、设置半成品

对工序进行适当分段，设置半成品。我们举个例子更好说明：月末有在制品100个。已经完成了五道工序的前三道。而我们分别在第二道工序和第四道工序设置了半成品。各工序的作业ST如下：

工序	一	二	三	四	五	小计
ST（min）	8.3	4.7	3.5	9.8	0.7	27

由于第二道工序设置了半成品，所以第二道工序完工入库，对应的工时成本和制造费用会顺利归集并结转给完工入库的半成品。所以在制品不分摊人工制费，对当月完工产品成本来说，也只多承担了350分钟的制造成本。如果不设置半成品核算，而在制品不分摊人工制费，则当月该工单的（8.3+4.7+3.5）*100分钟的人工制费会全部分摊给其他产品承担。

四、      人工制费谁主导？

制造企业大致可以分为劳动密集型和设备密集型。前者是设备投入较少、自动化程度较低，主要靠直接工人作业来完成产品生产。后者是设备投入较多、用直接工人较少，主要靠操作设备来完成产品生产。当然也有些企业兼具两个特点，前工序主要通过机器设备来完成，后工序有些又成了劳动密集型。

智能制造以后是发展趋势，随着人工成本逐年上升，加上员工管理成本较高，机器取代人会更加普遍。

在成本核算中，我们需要分析公司是属于人工成本占主导地位还是设备占主导地位。从而选择更合适的方式来做制造成本（人工、制费）的归集和分摊。

1、人工成本占主导的企业

以投入工时作为分摊人工成本的依据；能直接计入产品系列的费用直接计入（辅料消耗品、生产损坏、折旧费）；能选择更合理分摊依据的费用选择相应依据做分摊（如租金按占地面积）；公共的费用按各产品系列的投入工时分摊。

2、设备占主导地位的企业

按工序段+设备（多个工序，或者工序包含多种设备）或者按设备（大型设备完成产品绝大部分的增值）进行核算。这里有几个要点：

（1）、目标是为了准确核算产品（半成品或成品）的成本；

（2）、合理分割工艺（段）是为了提高效率、降低成本；

（3）、设备折旧、燃料动力费的归集，都是围绕设备（组）展开；

（4）、归集的制造成本能够准确地分摊到（不同工单）产品。

好好学习，天天向上

获益良多，好好学习