获利分析里的其他事项

六、其他分摊事项

1、资产减值利得（损失）

长期资产减值和持有待售资产减值在客户损益明细表需要单列行；

存货减值中针对客户单独计提按客户分摊，无法分清楚的建议单列行。

相关会计政策如下：

（1）、长期资产减值

在每一个资产负债表日检查长期股权投资、采用成本法计量的投资性房地产、固定资产、在建工程及使用寿命确定的无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果该等资产存在减值迹象，则估计其可收回金额。使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年均进行减值测试。

估计资产的可收回金额以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，则以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。可收回金额为资产或者资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

如果资产的可收回金额低于其账面价值，按其差额计提资产减值准备，并计入当期损益。

商誉至少在每年年度终了进行减值测试。对商誉进行减值测试时，结合与其相关的资产组或者资产组组合进行。即，自购买日起将商誉的账面价值按照合理的方法分摊到能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合，如包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，确认相应的减值损失。减值损失金额首先抵减分摊到该资产组或资产组组合的商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。

（2）、持有待售资产

以账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量持有待售的非流动资产或处置组。账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，减记账面价值至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，恢复以前减记的金额，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不予转回。

（3）存货减值

存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定存货的可变现净值时，以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响。

存货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。

计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。

2、信用减值利得（损失）

信用减值包括应收账款和其他应收款等计提的坏账准备，对客户相关的减值要分摊至客户；其他应收款的减值单列行。

会计政策：

公司于每个资产负债表日审核每一单项应收款项的回收情况，以确保就无法收回款项计提充分坏账准备。

3、资产处置收益（损失）

资产处置与当月产品销售没有直接关系，所以在客户产品损益明细表单列行。

会计政策：

(1)企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失。

(2)处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

(3)债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失。

(4)非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。

4、税金及附加

税金及附加在客户产品损益明细表里需要分摊到销售明细主要考虑城市维护建设税、教育费附加、印花税，其余税费选择单列行。

城市建设维护税、教育费附加、印花税计算公式：

（1）、内销分摊公式=（收入-材料成本-制费/2-管理费用/3-销售费用/3-研发支出/3）*13%*12%+（收入+材料成本）*0.03%

（2）、外销分摊公式=（收入-进口材料金额）*13%*12%+（制费/2+管理费用/3+销售费用/3+研发支出/3）*13%*12%+（收入+材料成本）*70%*0.03%

解释：制费一般有50%可以取得进项税，管理费用销售费用研发支出一般约1/3可以取得进项税。印花税各地政策不同，按照购销70%为基数征收万分之3。

会计政策：

税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、环境保护税。

5、不得免征和抵扣税额

不得免征和抵扣税额包括两部分，一部分是征退税率差形成的进项税转出成本，另一部分是国内转厂贸易对应的进项税需要转出（属于珠三角特殊政策，这里不做深入展开）。

不得免征和抵扣税额计算公式=（收入-进口材料）*（征税率-退税率）

会计政策：

（1）、 免抵退税不得免征和抵扣税额

我国对出口货物实行出口免税政策，比如税率为13%，可实务中并不是按13%计算退税额，还有一个退税率11%，那另外2%就是应该要交纳的增值税，税法上称之为“免抵退税不得免征和抵扣税额”。

因为退税率小于征税率，所以退税率和征税率之间有一个差率，出口的销售收入乘以这个差率就是当期免抵退税不得免征和抵扣税额，要做进项税转出。即这部分税款不能抵减内销的销项税，也不能退税。计算公式为：

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

（2）、抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含该部分的税额，所以必须扣减。故称为“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。计算公式为：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 进料加工免税进口料件的组成计算价格 * （征税率13% - 退税率11%）

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

国内购进免税原材料在国内没有负担过增值税，进料加工料件在进口时免征进口环节的增值税，由于都是免税的，不存在免抵退的计算问题，但由于用免税购进原材料生产的产品出口，是包括免税购进原材料的外销收入的，而计算免抵退不得免抵税额时，是直接以离岸价的外销收入按征退税率差计算，如果不减去免税购进原材料的外销收入，就会多计算免抵退不得免抵税额，这就是免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额。

6、营业外收支

营业外收支与当月产品销售一般也没有直接关系，所以在客户产品损益明细表建议单列行，即使是跟项目有关的补助也不分摊至产品。

会计政策：

（1）、营业外收入

①.债务重组利得

②.与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

（2）、营业外支出

①.债务重组损失

②.公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。