销售返利的发票问题

给客户基于上月销售额的2%的返利，对方开了一张增值税普通发票，写着“销售返利”，相应地冲抵了我们的部分应收货款。那么我们应该把这个票入账为销售收入的对冲项,还是可以入作销售费用?如果是作销售冲抵，那么因为是VAT普票而不是专票，是否应该将整个含税价作销售冲抵?

销售返利要如何开票

【相关建议】

我们了解到贵司收到客户开具的内容为“销售返利”的增值税普通发票，我认为从合规的角度，接受这样的发票有一定风险，因为您的客户既没有向您销售货物，也没有提供增值税应税劳务，开具增值税普通发票属于虚开发票的行为。

我们建议您按照销售折让开具红字增值税专用发票，在账务上红冲相应的收入和销项税额，请参考如下税收条款的规定：

《增值税条例实施细则》第十一条：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中抵减。

【参考法规】

《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》：

纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

有关返利及红字发票的相关税务规定
1 《关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发〔1997〕167号)，规定购货方必须就返利所对应的进项税金作冲减处理。

2 《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

3 《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》：允许了纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

4 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》：明确了一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 根据上述规定，事后销售返利可以采用，也必须采用红字发票。当发生事后销售返利时，购销双方均必须严格按照财务制度规定的方式执行，销货方应开具红字发票，扣减其销项税额，购货方应将该红字发票入账，扣减其进项税额。

哪三种情况下需开具红字发票
根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》，需要开具红字增值税专用发票的情况可以归纳为三种：

(1)购买方认证相符后，发生销货退回、开票有误、应税服务终止等情形，但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让需要开具红字发票的;

销售返利要如何开票

(2)购买方取得专用发票未用于申报抵扣，但发票联或抵扣联无法退回的;

(3)销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的。

其中，第一和第二种情况由购买方申请红字信息表，第三种情况由销售方申请红字信息表。

附：开具红字增值税普通发票规定

纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。

按照《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》的规定，需要开具红字专用发票的，按照本公告规定执行。

红字发票开错了怎么办
《信息表》开具错误，负数发票开具正确，导致负数发票开具与信息表不对应。若负数发票与《信息表》不对应，税务端系统会提示核销不通过，企业无法进行正常申报。这种情况下需要提请税务机关进行《信息表》修正，将错误的《信息表》编号修正为正确的编号，企业才可以正常申报。

《信息表》上传成功后发现错误，需要修改或撤销。填错的信息表未上传时，可直接在开票系统中作废;一旦上传成功，纳税人端便不能修改或撤销。应凭加盖公章后的纸质的《信息表》和《作废红字发票信息表申请表》及经办人身份证原件到办税服务厅办理《信息表》的撤销。

负数发票开具错误，但已经不能作废。负数发票开具错误不能再申请红字发票，因此若发现错误应及时作废，并开具正确发票。若开错的负数发票已经不能作废，就需要向税务机关说明情况，请税务机关提出处理意见。

税务机关在检查中会对纳税人红字发票进行事后抽查，如果不是因为上述原因随意开具红字发票的会给予处罚。开具红字发票的应该保留好相关证据，例如，开票有误的要有对方拒收证明、服务中止的需要合同中止书面证明、折让的需要有折让协议等。