合伙企业法人投资人：利润分到手后才需要缴税？

“先分后税”，是合伙企业所得税管理的一大特点。实务中，不少合伙企业的法人投资人错误认为，利润分到手后才需要缴税。然而，根据规定，合伙企业的法人投资者当年应分得的利润，应该并入本企业的所得额，计算缴纳企业所得税。目前，一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经开始，建议相关企业税务人员加强政策学习，准确理解“先分后税”的实际含义，并积极借助税务信息化工具，及时发现和防控潜在税务风险。

误解：利润没分到手不用缴税

甲市 S 公司是一家大型服务企业，兼有部分投资业务。2017 年 3月，S 公司与乙市 A 投资管理合伙企业共同出资，在丙市设立 B 有限合伙企业。合伙协议约定，S 企业共出资 8000 万元，每年可按 50%的比例分配 B 有限合伙企业利润。B 有限合伙企业于 2017 年 6 月以股权投资方式，投资丁市 C 公司 2 亿元。2019 年 9 月，B 有限合伙企业将持有的 C 公司股权全部转让，取得股权转让收入 3 亿元。因有新的投资项目，B 有限合伙企业 2019 年度未向投资人分配股权转让收入。
S 公司在会计处理中，将对 B 有限合伙企业的投资，作为长期股权投资进行核算。S 公司税务人员在填报 2019 年度企业所得税纳税申报表时认为，按照《企业所得税法实施条例》规定，企业取得的权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。由于被投资方 B 有限合伙企业未分配利润，S 公司未确认投资收益，企业所得税上也未做纳税调整。
填报报表数据后，为保证汇算清缴的准确性，S 公司运用信息化系统进行了数据分析。系统提示，企业所得税纳税申报表附表《纳税调整项目明细表》（A105000）的“有限合伙企业法人合伙人应分得应纳税所得额”栏次存在纳税疑点，需进一步核实。

分析： “ 已经分配 ” 并非必需要件

鉴于合伙企业的特殊性，在所得税处理上，税收法律法规有明确规定。根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159 号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。其中，生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。
从上面的规定可以看出，此处的“分”是“划分”的意思，并不是实际的分配。换句话说，按现行政策规定，只要合伙企业实现了收入，不管是否向投资方分配利润，投资方都需要按规定确认当期收入，计算缴纳企业所得税。具体来说，投资企业首先需要计算合伙企业的应纳税所得额，对于税会差异之处，需进行纳税调整；然后，根据分配比例，计算应分得的所得额。

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