[转帖]税收筹划系列专题-----营业税

税收筹划专题之三——营业税

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种流转税。从营业税税额的计算来看一般以营业额为计税依据，税额不受成本】费用高低的影响。营业税是以行业设计税目税率，税率设计的总体水平一般较低，基本实现同一行业统同一税率、不同行业不同税率，以体现公平税负、鼓励平等竞争的政策。营业税计算比起增值税和消费税要简便一些，一般情况下以营业收入额为计税依据，实行比率税率，税款随营业收入额的实现而实现。
　　
　　营业税的征税范围是指在境内提供应税劳务、转让无线资产或者销售不动产的三大类应税行为。提供应税劳务是指在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化教育体育、娱乐、服务等劳务，但不包括为出口货物提供的保险业务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让那个非专利技术、转让著作权和转让商誉，但是以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税；销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，按销售不动产征收营业税，但以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股份的也不征收营业税，单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为不征收营业税。
　　
　　1、交通运输业营业税税法领悟与筹划
　　交通运输企业一般的业务主要是针对运送旅客和货物取，下面就重点介绍一下国内和国外运输企业税务筹划。凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖范畴，凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税的征税范畴。根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运点不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分领用这一原则，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协议的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。
　　
　　运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入的全额，但是如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程当中，先将货物或乘客运往境外的某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费的余额作为计税依据。因此企业根据这个规定就有了税务筹划的机会，企业可以与国外的企业合伙协商，扩大国外承运部分的运费，然后通过其他形式回报高费用带来的损失，从而达到减轻税负的目的。
　　
　　2、建筑业营业税税法领悟及税收筹划
　　
　　从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，按税法的规定无论与对方如何结算，其计税依据均包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用的材料物资和动力都应包含在营业额内；另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款，并且注意一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率。这样，运用合法手段减少应计税营业款，从而达到减轻税负的目的。从事安装工程作业的，凡所安装的设备价值作为安装工程产值，营业额包括设备价款，这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。
　　
　　3、金融业营业税税法领悟及税收筹划
　　
　　（1）转贷业务的税务筹划
　　
　　按照税法规定，转贷业务应以贷款利息减去借款利息后的余额作为营业额，计算应缴纳的营业税，转贷业务筹划的关键在于提高借款利息支出，降低贷款利息收入，生效转贷利息差距，从而达到降低税负的目的。
　　
　　（2）中间业务的税务筹划
　　
　　银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务，银行可以通过降低手续费收入，来降低计税依据，从而降低税收负担，然后再通过其他途径来求得交换补偿。
　　
　　4、代理服务业营业税的税法领悟及税收筹划
　　
　　目前，很多酒店、房地产公司的客户主要是租用办公用房的公司和一年以上的固定客户，其客房收入中有相当一部分是代收有关部门的物业管理费，如水电费，根据规定，物业管理企业代有关部门收取的水电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费征收营业税，这就给我们税务筹划的空间了。一般我们酒店、房地产公司可以成立一个物业管理公司，将此部分物业管理费由物业公司代征，并与客户签订委托代缴物业管理费的标准合同，则可以只按收取的手续费缴纳营业税，不必缴纳代收费的营业税。
　　
　　5、租赁服务业的营业税税法领悟及税收筹划
　　
　　租赁业务包括经营性租赁和融资租赁，经营性租赁应按服务业的“租赁业”缴纳营业税，对于融资租赁要依据不同情况确定应缴纳的流转税税种。按照税法规定，经人行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按照有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所哟权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
　　
　　在我们的实际工作中，从事营业税规定的应税项目多是经营双方面议价格，为纳税人以较低的价格而少缴营业税提供了可能。同时，降低定价还可以利用价格上的优势，想购买方提出一系列条件，如缴纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本——收益分析，制定最佳税务筹划方案。