成本精细化核算草案

明年要推行成本精细化核算，现在开始梳理下工作思路：

一、目前存在的问题

1、目前几大车间作为大的成本中心，有一个车间生产多类产品，也存在一个车间为一个事业部服务，还有一些车间是所有产品的前工序。车间的成本费用有几种来源：车间直接发生的厂租管理费、机器设备折旧费、辅料消耗品领用、机物料消耗，都直接计入车间；另一部分公共制造费用则是通过机器工时进行分摊到车间；人工成本按月末产线在册人数进行统计分摊到车间。

2、人员存在调动、借出借入的情况，直接人员成本按照月末在册人数进行统计（离职人员按离职时所在产线进行归集），分摊到对应的车间，再在车间内部按照工单报工分摊到工单。对人员调动和借出入的人工成本没有做调整。

3、辅助部门的费用没有按大类划分，统一按照机器工时（原方案机器工时等于工单投入工时）分摊到车间。

4、有些制造辅助部门的费用，绝大部分是为某类产品发生，而作为部门费用归集后，无论按照投入工时还是制造工时分摊到车间，都存在吃大锅饭的情形。一些没有受益或者很少受益的产品大类承担了额外的费用。

5、部门费用报销，原则上是计入了发用发生部门，而不是按受益部门记账。即使报销部门能把费用受益的对象划分清楚，但因为按部门归集，作为公共费用分摊的时候，无论选择何种分摊依据，都无法保证“谁受益、谁承担”。

6、工单成本结转，如果当月部分完工，可能因为投入工时报工不准确（有报工错误的情况存在），或者投入工时超过标准工时，部分完工时，工单当月结转到完工产品的人工制费会超过实际投入金额，次月完工入库时，人工制费会出现负数。

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二、成本精细化核算的思路

1、按车间+产品大类设置成本中心

费用归集到车间后，如果一个车间生产多种产品，无论采用何种依据分摊，都会导致不公平。按车间+成本中心进行细化后，对应的工作中心也要考虑进行再次细分，产品的工艺路线需要重新设置。

车间技术、制造质量、生产管理等部门的费用，涉及人员薪酬福利的，要么从工资统计表做细化，要么按车间+产品大类统计人员工作量作为分摊依据。

2、按照谁受益谁承担原则，制造费用前十项，选择不同依据分摊

从制造费用的明细科目入手，对明细科目进行归类，如薪酬福利归为一类，办公费通讯费归为一类，对费用归类后做排序，对前十项费用逐个进行分析，如果能直接分摊到车间+产品的直接计入，无法直接计入的考虑选择什么分摊依据最合理。

3、机器工时按投入工时比例进行换算，避免吃大（小）锅饭

公共费用分摊到车间，再按投入工时或者机器工时分摊到车间的所有工单，这是吃大锅饭。费用能直接归集到车间，再按投入工时或者机器工时分摊到车间的所有工单，这是吃小锅饭。

如果机器工时用于分摊公共制造费用，也用于车间+产品的制费分摊到当月的工单。那么，机器工时如何确定，需要从工艺分析其占用的资源，包括人、设备、用电、质量成本、产品检测等诸多因素综合考虑。

4、费用申请、报销、记账，尽量细分到具体的产品大类

对费用发生时已经能明确受益对象的，尽量在报账时做好分摊表。而对于售后质量现在计入制造费用的，如果按产品大类归集，则出现了不同市场分类费用出现了“联通”，不能真实反映费用受益的对象。所以对费用应该计入制造费用还是计入销售费用，也需要重新检讨。

如果同一项费用报销，涉及多个产品系列的，建议报销人自己对费用做划分，财务记账的时候先计入部门费用，同时做转入具体车间+产品系列的分录（第7点操作思路）。

5、辅助部门公共费用按工作量进行分摊

对费用发生时无法准确划分至车间+产品大类的，需要辅助部门提供月度工作量分布清单。财务根据人员职级及加班情况，估算月薪酬福利总额，按工作量分摊至车间+产品大类，汇总部门所有人的分摊结果，汇总做“制造费用-内部结转”转入车间+产品大类的成本中心。

6、加强费用匹配性

如车间人员调动、考勤与实际出勤工资差异、费用延迟报账，这些问题，都需要根据实际情况进行判定。比如直接人工，先按“产线工资汇总表”应发工资X1及出勤工时计算出勤工时[工时a]单位成本，再用车间+产品的投入工时[工时b]作为依据，做第一次分摊[分摊结果X2]。对工资表应发工资X1和第一次分摊结果X2之间的差额，在按车间+产品投入工时作为依据，做工资差额部分的分摊。这样可以消除人员调动、借出入带来的直接人工的影响，保证结果更合理。

7、账务处理精细化

某部门发生的费用，业务部门知道具体受益的产品系列，费用报销的时候如果做好了分摊表。财务做部门的费用入账后，手工做结转到直接受益的成本中心。例，生产技术一部购买机物料为车间做了改造，一车间8万元是为A系列使用，三车间2万元也是为A系列使用：

（1）先做部门费用

借：制造费用-机物料消耗  10万  生产技术一部

贷：银行存款  10万

（2）再做费用内部转移

借：制造费用-内部结转  8万  一车间A系列

借：制造费用-内部结转  2万  三车间A系列

贷：制造费用-内部结转 10万  生产技术一部

太晚了，先写这么多。