精算书导读（05）获利分析

获利分析（客户产品损益明细表），简单说就是把利润表报表项目横着排，然后纵向列示客户+产品列明细数据。利润表项目还可以做细化，比如营业成本可以拆分为材料成本、直接人工、制造费用，研发支出可以拆分为直接研发投入、公共分摊。
实操中，要把所有利润表的数据拆分到客户+产品还是有不小难度的。大前提是产品的成本先要核算准确，然后讨论其他费用分摊到客户+产品才有价值。

经营分析，我们可以通过获利分析透视出客户的收入、成本、毛利、净利润等关键指标，看看主要客户的收入贡献和利润贡献。事实上，按收入排名，利润贡献排名未必跟收入排名会一致——有些客户我们可能表面光鲜，实则利润贡献很小。赔本赚吆喝的买卖也常有的。如果从产品做收入、成本等关键指标的透视，我们会发现很多产品税前利润的贡献是负值，人家常说除非傻子才做赔本买卖，然而账算不明白，我们很多时候就是笨笨傻傻的在做买卖。

如果说期间费用分摊不合理，当期研发支出和当期收入不匹配，当期很多市场开拓费用也要以后才有收入，那我们是否可以保证销售成本里的材料是准确的？做经营分析的人，知道bom占比，对产品制造成本（人工+制费）一般心中有数，用类似标准成本的算法，估算出产品成本，然后看看毛利空间有多大。如果毛利率很低甚至为负，那要果断采取止损行动——向客户提出涨价、做BOM的物料替代，如果没有扭亏希望，尽快收尾结业。
做销售激励和研发激励的时候，我们需要计算出产品的真实的利润，所以税费计算及各项期间费用分摊都要认真去思考。分享一些思路给各位同仁：
【更详尽的内容请参考《精细化核算:从研发到获利》】

一、管理费用分摊的原则管理费用一般包括：经营层、企业管理部、人力资源部、财务部等，这些是后勤服务的支持部门。采购开发部和进出口事务部和业务强相关，建议放在制造费用核算。整体分摊原则：1、分摊对象当月全部有收入的产品。2、分摊依据新招聘的人员数（分摊人力资源部招聘相关的费用）、培训人天（分摊人力资源部培训费用，其他各业务部门专属的培训费用计入部门）、派车结算表（各部门派车用车登记及内部定价方案计算结果分摊车队的费用）、用电量（分摊机动组相关的费用）、销售收入或者毛利（分摊经营层、财务部的费用）。3、特例产能利用不足时，车间相关费用计入管理费用，制造部门和管理部门协商租赁费用的方式，对应结转折旧费、装修摊销、厂租（电费、辅料消耗品等直接相关支出计入制造费用）。二、研发支出分摊的原则我们在第四篇精算之研发支出与市场开拓详细介绍了研发支出的精细化核算，把研发项目做了分类管理，制定了项目之间、项目与客户+产品之间的结算规则。当月发生的研发支出需要费用化的部分，我们区分不同情况，订立分摊的原则：1、是否属于当月有销售应直接分摊给对应产品的；2、无法在未来进行结转和结算的公共研发支出（非预研和平台类），应分给给所有产品；3、当月无销售需要需要以后结算的客户+产品类研发支出。举例：当月发生研发支出共计120万，计入资本化支出的有20万，费用化支出的100万中，当月有销售的直接研发支出20万，公共研发支出有10万元，当月无销售收入的客户+产品研发支出有70万元。4、按照公司研发部和销售部门协商的结算规则，按照当月统计的销售数量，计算结果显示应分摊给销售部门78万元研发支出（∑单价*销售台数）。【表格略】从分析结果我们可以看出：1、当月研发支出-费用化支出100万，在损益明细表体现此数，不改变经营成果；2、过去发生的研发支出本月结算，转出金额销售明细分摊金额之和为0，不影响损益；3、当月发生但没有销售的客户+产品研发项目，其支出单列，留待以后转移或结算；4、看客户+产品，可以统计本月真实的“利润”，这是我们想要知道的真实的经营成果。三、销售费用分摊原则销售费用要按客户、业务员进行统计是比较方便的，所以我们先对主要费用进行分析，看按客户、产品、市场分部的哪些维度进行统计方便后续分摊。四、其他分摊事项1、资产减值利得（损失）长期资产减值和持有待售资产减值在客户损益明细表需要单列行；存货减值中针对客户单独计提按客户分摊，无法分清楚的建议单列行。相关会计政策如下：（1）、长期资产减值在每一个资产负债表日检查长期股权投资、采用成本法计量的投资性房地产、固定资产、在建工程及使用寿命确定的无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果该等资产存在减值迹象，则估计其可收回金额。使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年均进行减值测试。估计资产的可收回金额以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，则以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。可收回金额为资产或者资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。如果资产的可收回金额低于其账面价值，按其差额计提资产减值准备，并计入当期损益。商誉至少在每年年度终了进行减值测试。对商誉进行减值测试时，结合与其相关的资产组或者资产组组合进行。即，自购买日起将商誉的账面价值按照合理的方法分摊到能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合，如包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，确认相应的减值损失。减值损失金额首先抵减分摊到该资产组或资产组组合的商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。（2）、持有待售资产以账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量持有待售的非流动资产或处置组。账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，减记账面价值至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，恢复以前减记的金额，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不予转回。（3）存货减值存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定存货的可变现净值时，以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响。存货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。2、信用减值利得（损失）信用减值包括应收账款和其他应收款等计提的坏账准备，对客户相关的减值要分摊至客户；其他应收款的减值单列行。会计政策：公司于每个资产负债表日审核每一单项应收款项的回收情况，以确保就无法收回款项计提充分坏账准备。3、资产处置收益（损失）资产处置与当月产品销售没有直接关系，所以在客户产品损益明细表单列行。会计政策：(1)企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失。(2)处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。(3)债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失。(4)非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。 4、税金及附加税金及附加在客户产品损益明细表里需要分摊到销售明细主要考虑城市维护建设税、教育费附加、印花税，其余税费选择单列行。城市建设维护税、教育费附加、印花税计算公式：（1）、内销分摊公式=（收入-材料成本-制费/2-管理费用/3-销售费用/3-研发支出/3）*13%*12%+（收入+材料成本）*0.03%（2）、外销分摊公式=（收入-进口材料金额）*13%*12%+（制费/2+管理费用/3+销售费用/3+研发支出/3）*13%*12%+（收入+材料成本）*70%*0.03%解释：制费一般有50%可以取得进项税，管理费用销售费用研发支出一般约1/3可以取得进项税。印花税各地政策不同，按照购销70%为基数征收万分之3。会计政策：税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、环境保护税。5、不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额包括两部分，一部分是征退税率差形成的进项税转出成本，另一部分是国内转厂贸易对应的进项税需要转出（属于珠三角特殊政策，这里不做深入展开）。不得免征和抵扣税额计算公式=（收入-进口材料）*（征税率-退税率）会计政策：（1）、 免抵退税不得免征和抵扣税额我国对出口货物实行出口免税政策，比如税率为13%，可实务中并不是按13%计算退税额，还有一个退税率11%，那另外2%就是应该要交纳的增值税，税法上称之为“免抵退税不得免征和抵扣税额”。因为退税率小于征税率，所以退税率和征税率之间有一个差率，出口的销售收入乘以这个差率就是当期免抵退税不得免征和抵扣税额，要做进项税转出。即这部分税款不能抵减内销的销项税，也不能退税。计算公式为：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（2）、抵退税不得免征和抵扣税额抵减额我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含该部分的税额，所以必须扣减。故称为“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。计算公式为：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 进料加工免税进口料件的组成计算价格 * （征税率13% - 退税率11%）免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进免税原材料在国内没有负担过增值税，进料加工料件在进口时免征进口环节的增值税，由于都是免税的，不存在免抵退的计算问题，但由于用免税购进原材料生产的产品出口，是包括免税购进原材料的外销收入的，而计算免抵退不得免抵税额时，是直接以离岸价的外销收入按征退税率差计算，如果不减去免税购进原材料的外销收入，就会多计算免抵退不得免抵税额，这就是免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额。6、营业外收支营业外收支与当月产品销售一般也没有直接关系，所以在客户产品损益明细表建议单列行，即使是跟项目有关的补助也不分摊至产品。会计政策：（1）、营业外收入①.债务重组利得②.与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（2）、营业外支出①.债务重组损失②.公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。

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