从文艺复兴到19世纪,收益计算逐渐变得重要,其已成为会计的主要任务,它被用来评价管理效率和预算未来的经营成果,从而作为课税基础和政府制定政策的依据。但直到1900年,利润计算仍然缺乏准确性和一致性。法律上的收益概念和会计收益概念在趋于一致的过程中相互产生了直接的、深远的影响。许多会计理论家对实现——配比原则表示了强烈的不满,呼吁在更广泛的基础上进行企业收益计量,实现原则确立收益和资产计价在理论上已经站不住脚。经济学家一致认为,收益是随着未来服务现时价值的增加而同时增加的。会计理论界也在协调经济学与会计学上的收益确定基础上的差异,从而使会计技术方法与更完善的会计理论一致起来。
1900年~1933年间,随着公司股东的增多,股权分散使管理者几乎完全控制了公司的财务和向投资者提供的会计信息,会计从业人员呼吁提高财务的透明度。1933年和1934年美国有关证券的法规都对股份公司的信息披露作了强制性的规定,证券交易委员会在实践中对股份公司的财务报告、审计标准和会计原则等也进行了管理和协调。而与此相关的会计原则研究也在这一时期取得了重要成果,如佩顿和利特尔顿1940年合著的《公司会计准则绪论》,就是第一部既精心设计了会计原则又表明了其与会计方法间相互影响的集大成之作。源于会计实践的需要,不同机构制定的可替代的会计方法具有多样性,尤其是在折旧和存货计价等领域,更是妨碍了会计报告的可比性。会计理论研究开始陷入进退维谷的境地:原则的制定既不能抽象于实务,又不能超越于实务,会计理论中仍有许多问题尚待解决。
查特菲尔德的《会计思想史》是近几十年来出现的一部通用会计史性质的重要著作,它以充分显示会计思想发展中的精华部分为宗旨,以研究现代会计思想产生发展为重点,通过确定若干会计研究的主体作为进行会计思想专题研究的对象,由浅入深逐步展开研究,从而最终达到系统研究的目的。这部著作对每一重要问题的研究,都注重从会计历史环境的变化入手进行分析,在追溯源流的基础之上,揭示对某一会计问题的认识规律。这些既是该书在会计史学研究方面具有深远影响的重要原因,也是它的创作价值的集中体现。该书按一般读者所熟悉的方式展示了会计思想史的优秀研究成果,它不仅可以使读者对会计发展的各方面的相互联系与影响有所了解,而且对会计思想的发展以及会计为何这样发展等问题作了一些合理的诠释。该书浅显易懂,读懂它只需要具备基本的会计知识即可,而且每章末的参考文献也为那些感兴趣的读者提供了学习起点。该书不仅有助于读者对某一特定历史时期的会计发展研究、有助于其全面了解该段历史以及缘由,而且有助于其学习理解会计方法的发展变化。该书的第1版于1974年出版后,曾在美国会计学界引起轰动,受到专家学者的好评。《商业金融与会计杂志》(Journal of Business Finance and Accounting)曾于1975年春季卷上发表专门的书评,由美国会计学会主办的会计杂志《会计评论》(Accounting Review)也在1975年卷第4期发表书评。该书的第2版于1977年修订出版后,《会计评论》又于1978年卷的6月号上发表了专门的书评,对该书的理论价值作了高度的评价。《会计思想史》于1989年经文硕和董晓柏等译为中文后纳入文硕主编的“世界审计会计名著译丛”由中国商业出版社正式出版,并被收入中国财政经济出版社2004年1月出版的《西方会计学名著导读》一书之中。
(本文原刊于《财会月刊》2005年第4期,曾浩 许家林撰稿)