财务管理：企业壮大的“牛鼻子”

走进北京协和医院大门，古色古香的建筑群和富有现代气息的新办公楼相得益彰。这家建于1921年的医院，刚刚度过了她90岁的华诞。
从2012年1月1日起，新医院财会制度将在全国范围内执行。对此，北京协和医院总会计师向炎珍表示，“现在北京协和医院已经准备新旧两项制度‘双运行’。
应对新医院财会制度，我们已经做好了充分准备。”
见证了新制度出台的全过程
2005年，向炎珍从审计署调到北京协和医院，担任财务处处长。自2009年初财政部着手进行医院财务制度和会计制度的修订工作以来，从最初的征求意见到初稿出来之后的讨论，到进行模拟测试，作为业内专家，她见证了新医院财会制度出台的全过程。
“为推行新医院财会制度，医院财务部专门成立了核心工作小组，由5人组成。”向炎珍介绍说，小组成员参与了新医院财会制度出台的前前后后，也是新医院财会制度推行的核心力量。
就在新医院财会制度出台的前夕，2010年1月-2月，作为试点医院，北京协和医院开展了一次大规模的模拟测试。对所有发生的会计业务，按照旧医院会计制度和新医院会计制度分别进行了核算，并进行比较，发现了不少问题。我们及时向财政部和卫生部反映，发现的问题都一一得到了有效解决。
向炎珍说，“由于广泛征求意见，新医院财会制度更贴近医院业务实际，更能反映医院真实的财务状况和业务状况，也更具有可行性和可操作性。”为做好新旧衔接，2011年2月和5月，北京协和医院又先后进行了两次模拟测试，使医院完成了从旧账到新账的过渡。财务处以医院2010年年底真实的财务数据为结点，进行了旧财务报表过渡到新财务报表的转换测试，又以2011年5月医院真实的财务收支活动按照新的会计制度进行模拟会计核算。
另外，结合新旧制度的转换，北京协和医院财务处针对一些重要问题，展开了热烈讨论。
由医院财务部门牵头，组织医院相关部门如资产管理部门、后勤保障部门、信息部门等学习和了解新的财务制度和会计制度。
财务管理更加精细化
在固定资产方面，新医院财会制度较旧制度有了很大变化。
仅固定资产调整一项，就需要做很多细致的工作。具体来说，旧医院会计制度下，固定资产账面价值比较虚，在计提折旧的同时，并没有冲减原值，导致账面价值虚增。如果依据新医院会计制度，需要将这些折旧从固定资产账面价值上冲减，这是调减项。
从调增项来看，以往基建账不在医院大账里反映，只在编制决算报表时反映。大型基建项目的财务收支活动不能反映在财务报表中，而依据新医院财会制度，大型在建工程项目要纳入医院大账进行核算，这就使北京协和医院的资产有了较大幅度增加。
向炎珍说，由于大的基建项目一般投资较大，对医院的财务状况的影响也比较大，将其纳入财务报表，使得医院的财务报表所反映的财务信息更加完整和真实。
不仅如此，新医院财会制度强调预算管理与会计核算的勾稽关系，预算管理内容渗入到日常会计核算当中。具体表现在，部分会计科目要按预算支出功能分类设置明细科目，并据此进行明细核算。向炎珍说，“这就大大强化了预算的约束力，做到了事前控制、执行过程的控制以及事后控制。目前，北京协和医院正在执行的各种科研项目有近2000个，财务处按照项目批复的预算进行预算控制，预算的约束力很强。”
成本控制或使看病不再那么贵
为适应新医改的要求，新医院财会制度对成本管理提出了明确的要求，对成本核算的对象、方法、口径等都做出了明确的规定，这就要求医院财务管理日趋精细化。这也顺应了国家从经济运行角度，加强对于公立医院成本管理的现实要求。
医院加强成本管理，能否使“看病贵”问题得到有效缓解？对此，向炎珍表示，“看病贵的主要原因之一在于目前医疗服务按项目收费和报销的补偿机制，其表现形式之一是，医疗服务项目定价偏低，而药品和耗材的价格偏高，比如住院病人每天的床位费只有24元、护理费只有5元，这些显而易见是亏本的。而依据目前的补偿机制，药品可以顺价加成10%-12%，耗材允许加成5%，这也使得不少医院存在‘以药养医’的现象，有些医院出现“大处方”、重复检查等过度医疗的行为，对成本管理很不重视。”伴随着新医改的推进，在人、财、物的投入方面，医院的补偿机制发生了很大变化。医保中心将逐步推行按病种、床日、临床路径等方式来付费，比如对大部分常见病种，医保中心将规定报销限额。对于医院来说，看病成本越低，盈利越多，否则会赔钱。在这种情况下，医生在给病人看病时，就会把一些不必要的检查项目去掉，也不再一味开昂贵的进口药。这样一来，每个科室都要重视成本控制。对医院而言，尤其需要加强精细化管理。
新旧衔接重在细节
向炎珍表示，新医院财会制度推行是医院发展中的一件大事，医院工作人员对其要有根本性的认识，包括资产的功能、属性划分、成本管理、全面预算管理等等。为配合新制度的实施，北京协和医院财务处根据新制度的实施重点，在岗位设置、人员分工上，也进行了相应调整，将职责落实到人。
为配合新医院财会制度的推行，北京协和医院还与用友公司合作，结合新旧医院财会制度的变化，共同开发与新医院财会制度相匹配的财务软件。在原有版本的基础上，进行软件升级和改造。用友公司有专人常年在医院财务处办公，进行反复测试，新的财务软件目前已经投入试运营，这也为北京协和医院推行新制度，提供了会计信息化工具。
面对即将实施的新医院财会制度，向炎珍显得非常从容和自信：“一切尽在掌控之中。”
综合剖析成功企业的经营模式，不难得出：企业要实现“自然资源资本化，经营要素扩大化，结构配置最优化，投资回报最大化”的目标，必须优化企业要素，系统挖潜，大市场营销，和谐发展，其核心就是要以财务管理为中心加强企业管理。“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理和成本管理为基本点”的管理模式已逐步成为人们的共识。
　　确立财务管理的中心地位
　　财务管理是利用价值形式对企业生产经营过程进行的管理，是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项综合性管理工作。企业的各项管理活动都渗透着财务管理的内容，财务管理全面、系统地贯穿于企业生产经营的全过程。
　　建立以财务预算为前提的事前预测与财务规划。企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对各项财务活动实施全面预算管理，并严格按照预算分解落实，保证实施。预算编制时，覆盖所有财务领域;预算执行中，要建立先期预测、分析、考核和决算制度，跟踪并及时修订预算执行情况，确保目标完成。
　　建立以资金营运为重心的资金管理制度。企业的财务管理一方面要根据需要、可能、及时和效益的原则，通过一定的渠道，采取适当的方式，筹集资金;另一方面也要据以同样原则运用资金。财务管理中对各部门分配资金，都应伴随效益考核，力求使每笔资金都用之得当，效益最佳。资金回笼任务在销售部门而不在财务部门，每笔销售业务都必须由专人从合同签订到资金回收全过程实行总考核，并与经济责任制和业绩效益紧密挂钩，严格价格政策，实施承包考核，以确保资金营运质量和营运效率。
　　建立健全成本费用管理体系。企业建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业实行费用归口、分级管理和预算控制，建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。采用“倒逼成本”方法，根据预算和市场行情，以制定具有竞争性的价格为起点预测收入，在保证利润的前提下，对成本指标进行合理分解，并量化控制，形成“市场重组众人挑，人人肩上有指标”的氛围。质量管理作为成本管理的一个重要方面，要把握好质量水平与质量成本的最经济、最合理的平衡性，并以完善和规范各项基础工作为起点，注重全程监控。企业财务管理在参与商品质量、企业品牌的建设上，适度增大商品质量、品牌建设的投入力度，促使商品质量、品牌、效益协调发展。
　　建立财务风险管理制度。明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险。实行授权任免制度是实现财务管理决策机制的保证和基础。建立内部控制制度，是企业财务管理实现自我决策机制、自我调节机制、风险防范和合理规避机制的重要保证。为充分发挥企业整体优势，还应把财务管理的约束机制与各员工的利益结合起来。
　　加大财务管理的调控力度
　　企业要营造适应市场经济需要的资金管理体制，加大财务管理对企业生产经营各个领域的调控力度，在提高资金营运效益的过程中实施以财务管理为中心的管理体系。
　　完善资金投入效益保证机制，加强资金的源头控制。考虑货币时间价值和风险价值，准确比较投资回报率和筹资成本率，充分考虑企业偿债能力，足够筹集所需资金。增进银企合作关系，开辟新的融资渠道，企业筹集资金用于固定资产投资项目的，应当遵守国家产业政策、行业规划、自有资本比例及其他规定。企业筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。加大财务监督，跟踪考核资金使用效果。
　　优化资金约束机制，抓好资金的结构管理。企业对内加强生产经营的调研，及时发现资金运行中的问题，主动参与企业投资项目的预算、论证、分析和成本测算，同时广泛收集外部信息，研究市场，积极应对变化的金融政策，减少资金风险。运用财务倒算办法确定最佳购存点上的资金结构，改变财务部门坐等货款回笼的被动状况，加大对资金运筹的调控力度，扭转资金配置上的不合理现象，适时实施战略性的资金结构调整。抓好资金的流程管理，完善内部资金统管形式，使用资金模拟银行(或企业财务中心)结算，拓展资金成本的核算内容，本着“节约、合理”的原则，保持合理的筹资结构，适度负债;规范企业融资行为，克服重商品信用轻资金信用现象，保持良好的融资信誉，形成“借-还-借”的良性态势。
　　企业应当根据风险与收益均衡等原则和经营需要，确定合理的资产结构，并实施资产结构动态管理。企业建立内部资金调度控制制度，明确资金调度的条件、权限和程序，统一筹集、使用和管理资金。企业支付、调度资金，按照内部财务管理制度的规定，依据有效合同、合法凭证，办理相关手续。