三招理顺上市公司财报内控流程

财务报告内部控制流程是企业内部控制指引的重要内容之一，对于上市公司而言，财务报告是投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据，加强财务报告内部控制，确保会计信息的真实、完整，对于改进企业经营管理水平，促进资本市场可持续健康发展至关重要。目前正值财务报告编制高峰期，笔者为上市公司做好财务报告内控出了几招。

重点流程控制

上市公司在全面控制的同时，对重要风险点、重要会计科目及主要经济业务进行重点控制，防止企业内部控制流于形式。

企业财务部门是单位内部控制的第一道防线，要认真贯彻执行财务报告控制流程的各控制点，保留好内部控制文件资料，切实防范财务报告内部控制的风险，即杜绝重大风险、控制重要风险、尽量减少一般风险。

上市公司在实际工作中尤其要注意以下主要控制点：各会计科目的会计核算要有依据，要符合国家会计准则以及国家税收法规及单位管理制度的规定。必须以符合国家会计准则，国家税收法规为前提，单位管理制度不与前者冲突，这样才能保证财务报告真实、完整和合规。

认真做好资产清查、负债核实计划。上市公司应成立财产清查组，对实物管理部门的各种财产物资，财务、审计等内部部门应进行监督盘点，编制盘点表和盘点报告，并由相关责任人签字。在财产监督盘点中尤其要把原材料、在产品和产成品的监督盘点，以避免原材料、在产品和产成品物资不实，期末余额不正确，以防止贪污损失和成为企业调节利润的工具。对财产物资盘点存在差异的上市公司应及时编制报告，按其权限报经相关领导审批并做出处理。对财产物资盘点数据进行分析研究，对存在资产减值情况的要找出减值的依据，按程序报经批准后，及时做出减值处理。

财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。当期收入的确认要以会计准则为依据，根据销售合同、发货单、货运凭证、银行进账单等，正确确认收入。凡是应计入当期的收入，计入当期；不能推迟到下期，以保证销售收入和税金核算的正确性。成本费用的核算要有法律依据，正确合理区分资本性支出和收益性费用，避免虚假成本和利润不实。

关联交易事项要做重点审核和把关。上市公司要认真审核关联交易作价并按其规定进行合并抵消。上市公司应建立关联交易分级授权审批制度、关联交易事项回避审议制度、关联交易询价制度，同时独立董事要对重大关联交易审核并形成制度，对于超出授权范围的定价，报授权部门审批，并且指定专门部门或专人定期检查关联交易，建立关联交易内部报告制度并作充分披露。

建立内控考评制度

企业应建立内部控制评价制度。由企业董事会负责企业内部控制评价，其具体工作可授权内部审计部门负责实施。企业内部控制的评价工作每年至少进行1次，要对各业务单元、各业务部门及分子公司进行评价，查找出内控缺陷，并对内控缺陷进行认定，形成评价报告，报单位董事会和经营班子。重大缺陷还需经董事会进行认定和督促整改。

企业要制定出内部控制考核办法、评分表及内部控制考核奖惩办法并报董事会审议通过实施。内控考核办法作为内控体系建设的检查和落实措施，依据内控手册，考核指标要细，要涉及各主要控制点，采用评分标准，对各业务单元、各部门进行打分，尤其是对于出现内控重大缺陷的业务单元实行否决制，针对不同业务单元进行考核，每年度进行一次。内控考核要和个人绩效挂钩，和奖惩结合起来，防止内部控制出现重大缺陷及内控工作流于形式。

加强外部审计和监督

我国从今年开始分批对上市公司内部控制进行外部审计。注册会计师应严格按照企业内部控制的审计程序和要求进行内部控制审计，评价内部控制缺陷。同时应严格按照标准和要求评价其各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独和组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷。

证券监管机构和中国注册会计师协会应加大对会计师事务所的审计工作质量检查的范围，通过检查会计师事务所的内部控制和财务报告审计工作底稿以及对上市公司的审计现场检查，切实保障会计师事务所的审计质量，防止注册会计师为谋利对企业审计工作让步，防止出现虚假审计报告。同时，监管部门应加重对违反法律法规、违反会计准则、虚假财务报告和虚假审计报告等违法行为的处罚措施和强化注册会计师的法律环境。

总之，上市公司财务报告内部控制流程制定在整个企业内部控制中具有举足轻重的作用，而要想让财务报告内部控制有效实施，必须要企业自己严格执行，注册会计师严格遵守独立、客观、公正的原则，国家切实加强企业内部控制的立法及监管机构的严格监管等四方共同出力。