管理会计应为中国的实务界创造价值

目前，管理会计的研究需要了解中国企业新的制造系统是什么样的现状，进而剖析管理会计体系的构成内容，从而发掘有价值的研究主题以及与国外不同之处，增进我们的研究特色，并真正为中国的实务界创造价值。

管理会计的研究已经考虑到目前经营管理内容的变化和创新，目前的制造业实际上是处于一个综合系统的状态，这样对于管理会计的研究还有什么样的机会和空间就成为必须思考的问题。

管理会计对综合的制造系统研究包括：分权、非财务业绩计量、成本的计算、标准的制定和报酬系统。

这些内容并没有涵盖全部的管理会计研究，但却能够代表管理会计针对综合制造系统所带来的挑战而作出的应对。

一方面，综合的制造系统与分权有着密切的联系，通过分权管理可以使组织对复杂和动态的环境作出快速的响应且富有创新精神，还起到鼓励各分部之间的合作与协调的作用；另一方面，分权的产生使得业绩评价的恰当应用显得尤为重要。如果业绩评价和激励不恰当，势必导致低效率和组织内部的矛盾，这将有违分权的初衷。

另一个对综合制造系统最常用的管理会计主题是非财务业绩评价的重要性。业绩评价有助于实现组织的目标以及组织内部的协调。而综合的制造系统更具有灵活性、高质量和创造性的特征，因此业绩计量也必须作出相应的调整来实现组织的新目标。非财务指标有助于从长期提升组织的财务业绩，但是短期内可能会损害财务业绩，这取决于组织在长短期业绩以及财务与非财务业绩之间的权衡。在综合制造系统中，非财务业绩计量应该包含在薪酬契约中，但是，实务中发现大多数公司在业绩评价系统中依然使用传统的会计标准（如净利润、销售收入等）多于非传统的标准（如非财务指标）。因此，需要更多地了解非财务指标在现实的综合制造系统环境中，尤其是薪酬契约中使用的真实情况、所占的比重以及主观业绩评价使用的程度，这才是真正相关与迫切的问题。

成本计算是管理会计最重要的一个主题，综合制造系统的变化带来了组织成本结构的变化。逐渐增加的质量要求和交易变动等因素改变了综合系统中成本的性质，尤其是追求高质量、灵活性等目标时需要人们重新思考计算组织的成本。