工资薪金的企业所得税税前扣除与个人所得税缴纳

企业在向职工发放工资薪金时，有两个税负因素必须考虑，一个是企业所得税的税前扣除，即向职工发放的工资薪金能否按照《企业所得税法》的规定在税前列支，第二个是个人所得税的缴纳。

    本文围绕企业所得税的税前扣除和个人所得税的缴纳两条主线，从一般原则到特殊事例，逐步展开论述。

    工资薪金的企业所得税税前扣除与个人所得税缴纳的一般原则

    从工资薪金的企业所得税税前扣除来看，2008年1月1日施行的《企业所得税法》对工资薪金的企业所得税税前扣除具有重大影响，取消了实施多年的“计税工资”的概念，继而采用合理扣除的原则，不再受“计税工资”的严格限制。

    从个人所得税缴纳来看，1994年1月1日修订的《个人所得税法》确立了现行个人所得税制。

    工资薪金的企业所得税税前扣除的一般原则

    ——2008年1月1日《企业所得税法》实施之前的计税工资制度

    2008年1月1日《企业所得税法》实施之前，我国采用的是计税工资制度。计税工资，是指在计算企业一个纳税年度的应纳税所得额时允许扣除的工资费用标准。实行计税工资扣除办法的企业，在企业所得税前只能按计税工资扣除的标准扣除，其实际发放工资在计税工资标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

    ——2008年1月1日《企业所得税法》实施之后的合理扣除原则

    2008年1月1日《企业所得税法》实施之后，我国取消了计税工资制度，采用合理扣除的原则。

    《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

    合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

    属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

    工资薪金的个人所得税缴纳的一般原则

    每月取得工资薪金后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去个人所得税起征点（2000元），为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

    工资薪金的企业所得税税前扣除与个人所得税缴纳的特殊事例

    年终奖的企业所得税税前扣除与个人所得税缴纳

    ——年终奖的企业所得税税前扣除

    年终奖属于工资薪金所得，可作为企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

    ——年终奖的个人所得税缴纳

    《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：

    纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：��

    先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

    雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

    个人因解除劳动关系取得的一次性补偿收入的企业所得税税前扣除与个人所得税缴纳

    ——个人因解除劳动关系取得的一次性补偿收入的企业所得税税前扣除

    个人因解除劳动关系取得的一次性补偿收入应视为任职或者受雇有关的其他所得，属于工资薪金所得，可作为企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

    ——个人因解除劳动关系取得的一次性补偿收入的个人所得税缴纳

    《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税法[2001]57号）规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。

    根据《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的规定，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

    法律责任

    不符合规定的工资薪金的企业所得税税前扣除的法律责任

    不符合规定的工资薪金不能在企业所得企业所得税税前扣除。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的，否则按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

    个人所得税代扣代缴义务

    ——扣缴义务人

    所谓扣缴义务人，是指有义务从持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的企业或单位。工资薪金的个人所得税以支付工资薪金所在单位为扣缴义务人。

    ——行政责任

    根据《税收征管法》第六十九条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

    ——刑事责任

    根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

    扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

初来乍到，学习了