如何理解“直接收款模式”的实质

【问题】

    《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号），对“直接收款”模式下的销售收入确认作了更为明确的规定。税法规定的“直接收款模式”的实质是什么？它与预收货款有何区别？对“先款后货”、“先货后款”、“不作约定”等结算方式如何与税法规定的“直接收款方式及预收货款方式”对应？

    【解答】

    《增值税暂行条例》第十九条第（一）款规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

    《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

    （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

    （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

    《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

    《内蒙古自治区商业零售企业增值税管理办法（试行）》（内蒙古自治区国家税务局2010年第1号公告）规定，以销售购物卡、提货卡、储值卡、一卡通等价值型提货凭证销售货物的，属于直接收款方式销售货物，以售卡时实际收款金额确定销售额。

    直接收款方式销售商品，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用现金或支票结算方式。

    预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的完全或部分货款。预收货款是销货方按照合同或协议规定，在发出商品之前向购货方预先收取部分或全部货款的信用行为。

    依据上述规定，增值税纳税义务发生时间，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。